+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Утрата права на применение патентной системы налогообложения

Может ли индивидуальный предприниматель (далее — �?П) начать применять патентную систему налогообложения (далее — ПСН) при утрате права на применение данной системы налогообложения до истечения срока действия патента? Проанализируем данную ситуацию ниже.

Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлены ограничения в части порядка применения ПСН, нарушение которых может привести к утрате права на применение данной системы налогообложения.

В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в том случае если им не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются �?П в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных �?П.

При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором �?П утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ , уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

При этом согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение данного специального налогового режима.

�?ндивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на применение данного специального налогового режима по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Другие консультации в рубрике Налоги �?П и в рубрике Патентная система налогообложения.

Утрата права на применение патентной системы

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент если:

  • 1. С начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии сост. 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
  • 2. В течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек (по всем видам деятельности ИП);
  • 3. Налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п.2 ст. 346.51 НК.

Налоги, подлежащие уплате в соответствии с общей системой налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.

При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии с п.8 ст.346.45, ИП обязан заявить в ИФНС об утрате права на применение патентной системы налогообложения, а также:

  • * о переходе не общий режим налогообложения,
  • * либо о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система, в течение 10 календарных дней.

Данный срок отсчитывается со дня:

  • 1. Наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы,
  • 2. Прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

Размер фактически полученного (или не полученного) Вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость патента. Порядок расчета стоимости патента установлен (до 31.12.2012) пунктом 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

С 01.01.2013 налог рассчитывается путем умножения налоговой ставки (6%) на налоговую базу в соответствии с положениями ст.346.51 НК РФ. Рассчитанную Вам стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции. Патент оплачивается в два этапа:

  • * 1/3 его стоимости — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (пункт 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса);
  • * Оставшуюся часть — не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.
Это интересно:  Как оформить мигранта на работу с патентом

При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты:

  • * стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов (до 2013 года) на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 %. С 2013 года стоимость патента нельзя будет уменьшить на суммы страховых взносов т.к. это не предусмотрено в новой редакцией Налогового кодекса РФ;
  • * страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где Вы получили патент.

  • * адреса, телефоны, интернет-сайты, реквизиты налоговых инспекций Санкт-Петербурга
  • * адреса, телефоны, интернет-сайты, реквизиты налоговых инспекций Москвы
  • * узнать адрес своей налоговой инспекции (другие города России)

Виды деятельности при патентной системе налогообложения

С 01.01.2013 Закон № 94-ФЗ устанавливается новый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно применять патентую систему. В обязательный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности:

  • * экскурсионные услуги; услуги по прокату;
  • * химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
  • * оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
  • * оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли;
  • * розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Такой вид предпринимательской деятельности, как услуги общественного питания, заменен на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

Также с 1 января 2013 года вступит в силу Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), согласно которому индивидуальные предприниматели будут обязаны вести бухгалтерский учет.

Последствия утраты права на ПСН

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, должен пересчитать налоги за период применения ПСН. О том, как осуществляется такой пересчет и какую систему налогообложения можно в дальнейшем применять по виду деятельности, который ранее был переведен на ПСН, мы расскажем в этой статье.

Когда теряется право на ПСН

Налоговым кодексом установлены три причины, по которым ИП может потерять право на применение ПСН:

1) если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);

2) если в течение налогового периода число наемных работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, превысило 15 человек (подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);

3) если им не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При наступлении хотя бы одного из вышеперечисленных событий ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Пересчет налогов

О том, как пересчитываются налоги при утрате права на ПСН, сказано в п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Из него следует, что индивидуальный предприниматель за период применения ПСН должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения в порядке, установленном для вновь зарегистрированных ИП. При этом исчисленный НДФЛ предприниматель может уменьшить на налог, уплаченный им в связи с применением ПСН. Пени из-за перечисления налогов в более поздние по сравнению с установленными в НК РФ сроки предприниматель не уплачивает.

Но применяется ли этот порядок, если предприниматель совмещал применение ПСН с упрощенной системой налогообложения? Ведь на УСН, также как и на общую систему налогообложения, переводятся не отдельные виды деятельности, а вся деятельность предпринимателя.

На наш взгляд, пересчет налогов по общей системе налогообложения за время действия патента не означает, что она совмещается с УСН. Это просто механизм пересчета налогов, установленный НК РФ в случае утраты права на патент. Поэтому при совмещении УСН и ПСН налоги в отношении деятельности, переведенной на патент, за период его действия нужно пересчитать по общей системе, как того требует НК РФ.

Это интересно:  Какие документы нужны на подачу патента

Режим налогообложения после утраты права на ПСН

Если предприниматель находится на общей системе налогообложения, с даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН по виду деятельности, которая была на патенте, он применяет общую систему налогообложения. Перейти на УСН он может только с начала календарного года, следующего за годом, в котором было потеряно право на ПСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Возможность применения ЕНВД

Поскольку на ЕНВД, так же как и на ПСН, переводится конкретный вид деятельности, возникает вопрос: можно ли с даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН по виду деятельности, которая была на патенте, применять ЕНВД, если данный вид деятельности допускает использование такого спецрежима?

Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ предприниматель, изъявивший желание перейти на ЕНВД, должен подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня начала применения данного спецрежима. Никаких ограничений по началу применения ЕНВД Налоговый кодекс не содержит. Таким образом, если в отношении деятельности, по которой ранее применялась ПСН, возможно использование ЕНВД, предприниматель вправе перейти по ней на использование ЕНВД.

Отметим, что перейти на ЕНВД могут предприниматели, как применяющие общий режим налогообложения, так и использующие УСН. Ведь УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Утрата права на патент

Предприниматели, перешедшие на ПСН, уплачивают налог в установленные сроки. Если он уплачен не будет, ИП утратит право на применение этого режима налогообложения. Какие последствия могут наступить, если патентов несколько, а налог не уплачен только по одному? Какой режим налогообложения предприниматель должен будет применять в отношении деятельности, по которой применялась ПСН? В какие сроки он может перейти по данному виду деятельности на УСНО или на спецрежим в виде ЕНВД?

Сроки уплаты стоимости патента

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ предприниматель, перешедший на ПСН, уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговом органе. Если патент получен на срок до 6 месяцев, он перечисляется полностью в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия.

В отношении патента, полученного на срок от 6 месяцев до календарного года:

–1/3 суммы налога уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

–2/3 суммы налога – в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Напомним, что налоговым периодом в силу ст. 346.49 НК РФ признается календарный год либо срок, на который выдан патент (если он выдан на срок менее календарного года).

Если сроки нарушены

Неуплата налога в установленные сроки является одним из оснований для утраты предпринимателем права на применение ПСН (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ). В такой ситуации он должен перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Напомним, что с 01.01.2014 при утрате права на применение ПСН по указанной причине предприниматель не должен подавать об этом соответствующее заявление . Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 02.12.2013 № 334-ФЗ в п. 8 ст. 346.45 НК РФ, предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Такое основание, как неуплата налога в установленные сроки, содержится в пп. 3 этого пункта. Из чего следует, что налоговики сами будут снимать предпринимателя с учета в качестве плательщика на ПСН. Новой редакцией п. 3 ст. 346.46 НК РФ установлено, что предприниматель снимается с учета в налоговом органе в течение 5 дней со дня окончания срока уплаты налога.

Обратите внимание, что Приказом ФНС РФ от 05.02.2014 № ММВ-7-3/39@ внесены изменения вПриказ ФНС РФ от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@, которым утверждены формы документов для применения ПСН. Вместе с тем в форму 26.5-3 «Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения» никаких поправок внесено не было и в нем так же числятся все три (а не два) основания утраты права на применение ПСН. Соответствующие поправки внесены только в форму 26.5-5 «Сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения». Можно предположить, что таким образом за предпринимателем оставлено правоподать заявление об утрате права на применение ПСН при несвоевременной уплате налога.

Это интересно:  Отчетность при патенте для ип 2018

Порядок уплаты налога

После утраты права на применение ПСН налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Пени при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогам общего режима налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, не уплачиваются.

Также НДФЛ, подлежащий уплате за налоговый период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

При этом после утраты права на применение ПСН налог, который не был уплачен предпринимателем в период применения этого режима (полностью или частично), взысканию не подлежит (Письмо ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890@). Соответственно, недоимки по этому налогу также не возникает (Письмо ФНС РФ от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548).

Совмещение режимов и переход на другие режимы

Налоговым кодексом не запрещено совмещение УСНО и ПСН, а также ПСН с режимом в виде ЕНВД.

Совмещение ПСН и УСНО. Как уже было сказано, Налоговый кодекс обязывает предпринимателя, утратившего право на применение ПСН, в отношении этого вида деятельности перейти на общий режим налогообложения. А если предприниматель совмещал УСНО и ПСН, возникает вопрос, может ли он при утрате права на ПСН совмещать УСНО и общий режим налогообложения. Минфин в 2013 году на этот вопрос давал противоречивые разъяснения.

При этом Минфин в данном письме заметил, что одновременное применение организациями и предпринимателями общего режима налогообложения и УСНО Налоговым кодексом не предусмотрено. Такой же позиции придерживается Конституционный суд (Определение от 16.10.2007 № 667-О-О).

Систематизируем рассмотренные разъяснения в таблице.

Представленные разъяснения показывают, что неоднозначный момент возникает при совмещении ПСН с УСНО. Налоговый кодекс обязывает при утрате права на применение ПСН перейти на общий режим налогообложения, но в то же время совмещать УСНО с общим режимом нельзя. Похоже, что законодатели не учли этот момент и данная норма требует уточнения. В связи с этим автору сложно дать свою оценку рассмотренным разъяснениям, и в сложившейся ситуации видится один выход – обратиться за дополнительными разъяснениями к сотрудникам финансового органа.

Если буквально читать п. 3 ст. 346.46 НК РФ, получается, что датой снятия с учета в налоговом органе предпринимателя является дата перехода его на общий режим налогообложения. Также согласно п. 2этой статьи если предприниматель имеет несколько патентов, снятие его с учета в налоговом органе осуществляется по истечении срока действия всех патентов. Датой снятия с учета в налоговом органе в этом случае является дата истечения срока действия последнего патента (Письмо ФНС РФ от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635@).

После утраты права на ПСН – на режим в виде ЕНВД. Если предприниматель по виду деятельности, по которому он утратил право на применение ПСН, решит перейти на уплату ЕНВД, он должен будет в течение 5 дней со дня начала применения «вмененки» подать заявление о постановке его на учет в качестве плательщика данного налога (ст. 346.28 НК РФ). При этом датой постановки его на учет в качестве плательщика ЕНВД будет признаваться дата начала применения режима в виде ЕНВД, указанная им в заявлении.

Итак, если предприниматель не уплатит стоимость патента в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, он с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, должен перейти на общий режим налогообложения.

В ситуации, когда у предпринимателя несколько патентов, но налог не уплачен только по одному из них, право на применение ПСН он утратит только по тому патенту, стоимость которого он не оплатил.

При совмещении ПСН и УСНО ситуация, возникающая после утраты права на применение ПСН, является неоднозначной, требующей либо уточнений положений гл. 26.5 НК РФ, либо четких разъяснений чиновников.

На спецрежим в виде ЕНВД предприниматель имеет право перейти со дня, следующего за днем, в котором истек срок уплаты налога по ПСН. За период, на который ему был выдан патент, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения.

Статья написана по материалам сайтов: studwood.ru, www.eg-online.ru, lawedication.com.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector