Утрата патента ип

Применение патентной системы налогообложения (ПСН) предусматривает выполнение налогоплательщиком условий и требований, установленных главой 26.5 НК РФ. В статье разберем, при каких условиях возможна утрата права предпринимателя на применение ПСН, а также выясним, как возобновить патент и какие документы для этого необходимы.

Условия применения ПСН для ИП

Перечень условий и требований, соблюдение которых необходимо для перехода на ПСН и дальнейшего ведения патентной деятельности, утвержден в ст. 346.43 НК РФ.

Обобщенная информация о требованиях к плательщику ПНС – в таблице ниже:

Условия применения ПСН 1 В соответствие со ст. 346.43 НК РФ, ПСН вводится на территории муниципального образования в соответствие с местными законодательными актами. ИП может оформить патент при условии, что местные власти ввели действие ПСН в регионе.
Вид деятельности 3 Право на получение статуса плательщика ПСН сохраняется для тех ИП, чей уровень дохода в рамках патентной деятельности по итогам года не превысил 60 млн. руб. Если ИП возмещает ПСН и УСН, то доход рассчитывается суммировано.
Количество сотрудников Утрата права на патент: основания

Предприниматель, который в ходе ведения патентной деятельности нарушил условия применения ПСН, теряет статус плательщика ПСН.

Перечень оснований утраты права на патент приведен в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Согласно налоговому законодательству, ФНС вправе прекратить действие патента ИП по следующим основаниям:

  1. Превышение лимита доходов. ИП теряет право на патент при условии, что в течение налогового периода (календарного года) доход предпринимателя превысил 60 млн. руб. Расчет дохода определяется в отношении патентной деятельности, по правилам, предусмотренным ст. 249 НК РФ. Если ИП совмещает ПСН и «упрощенку», то уровень дохода определяется суммировано по УСН и ПСН.
  2. Превышение ограничения по количеству работников. ИП вправе применять патент при условии, что среднеесписочное количество работников предпринимателя не превышает 15 человек. При расчете численности сотрудников учитываются как работники, нанятые на основании трудовых договоров, так и лица, привлеченные к работе по договорам гражданско-правового характера. Сам ИП в расчете среднесписочного количества не учитывается. Для сохранения права на патент ИП обязан рассчитывать среднюю численность работников ежемесячно. В качестве подтверждения соблюдения лимита ИП может быть использована форма П-4.

Рассмотрим пример. ИП Кусаков оформил патент сроком на 8 месяцев – с 01.01.2019 по 31.08.2019.

Кусаков совмещает ИП и УСН. Ежемесячный доход от патентной деятельности и деятельности в рамках УСН за 8 месяцев суммировано составляет 938.300 руб.

Информация о количестве сотрудников Кусакова в течение патентной деятельности представлена в таблице ниже:

ФИО сотрудника Дата принятия на работу 1 Трудовой договор 31.08.2019
Супрунов С.Д. 11.03.2019 3 Трудовой договор 31.08.2019
Уткина С.В. 17.01.2019 5 Трудовой договор 31.08.2019
Добров К.Ф. 17.01.2019 7 Трудовой договор 31.08.2019
Хомяков К.С. 17.01.2019 9 Трудовой договор 31.08.2019
Никаноров В.Л. 17.01.2019 11 Договор ГПХ 29.04.2019
Игнатьев И.Л. 17.01.2019 13 Трудовой договор 31.08.2019
Голубев С.Т. 17.01.2019 15 Договор ГПХ 30.07.2019
Попов С.Д. 17.01.2019 17 Договор ГПХ 30.07.2019
Это интересно:  Субъекты патентных прав общая характеристика

Средняя численность сотрудников ИП рассчитывается по формуле:

СрЧисл = (КолРабполный мес * КолДнполный мес + КолРабнеполный мес * КолДнфакт) / КолДнполный мес,

где КолРабполный мес – количество работников, которые отработали полный месяц в отчетном периоде;
КолДнполный мес – количество календарных дней в отчетном месяце;
КолРабполный мес – количество работников, которые отработали неполный месяц в отчетном периоде (были приняты или уволены в течение отчетного месяца);
КолДнфакт – период работы сотрудника, отработавшего неполный отчетный период (в календарных днях).

В течение патентной деятельности у Кусакова:

  • 13 человек были приняты на работу 17.01.2019 и работали весь период применения Кусаковым ПСН (до 31.08.2019 включительно);
  • 2 сотрудника были приняты 11.03.2019 на основании договора ГПХ, срок действия которого истек 29.04.2019;
  • 2 сотрудника были приняты 03.06.2019 на основании договора ГПХ, срок действия которого истек 30.07.2019.

Рассчитаем среднюю численность работников за каждый месяц ведения патентной деятельности:

Отчетный период
Период работы сотрудников, которые отработали неполный месяц (кол-во дней) Отработали полный месяц Уволены в отчетном периоде
(13 сотр. * 31 день) / 31 = 13
13 (13 сотр. * 28 дней) / 28 = 13
13 (13 сотр. * 31 день + 2 сотр. * 21 день) / 31 = 14,35
15 2 (13 сотр. * 30 дней + 2 сотр. * 29 дней) / 30 = 14,93
13 (13 сотр. * 31 день) / 31 = 13
13 (13 сотр. * 30 дней + 2 сотр. * 28 дней) / 30 = 14,87
15 2 (13 сотр. * 31 день + 2 сотр. * 30 дней) / 31 = 14,94
13 (13 сотр. * 31 день) / 31 = 13

Согласно расчету, в течение патентной деятельности среднесписочное количество сотрудников Кусакова не превысило 15 человек, таким образом, он не утратил право на патент.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Процедура прекращения патентной деятельности в связи с утратой права на патент

Предприниматель теряет статус плательщика ПСН досрочно (до окончания срока действия патента) в случае наличия оснований, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ. По факту нарушения условий применения ПСН предприниматель обязан уведомить ФНС в соответствующем порядке.

Особенности прекращения патентной деятельности в связи с утратой права на патент рассмотрим в пошаговой инструкции ниже.

Шаг #1. Нарушение порядка применения ПСН

«Отправной точкой» утраты права на патент является нарушение предпринимателем условий применения ПНС. Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, ИП теряет право на патент до окончания срока его действия, если:

  • доход ИП в течение применения ПСН в пределах календарного года превысил 60 млн. руб.;
  • в одном из месяцев применения ПСН средняя численности работников ИП превысила 15 человек.

Шаг #2. Уведомление ФНС об утрате права на патент

Превысив ограничения по уровню доходов и количеству сотрудников, предприниматель обязан уведомить ФНС в письменном виде – путем направления уведомления по форме 26.5-3 ⇒ Заявление об утрате права на патент ф26.5-3.

В тексте уведомления предприниматель указывает:

  • код налогового органа, в который подается заявление;
  • данные о себе (ФИО, контактный телефон);
  • код нарушения условия применения ПСН (1 – превышен уровень доходов, 2 – превышено ограничение по количеству сотрудников);
  • дата нарушения условий ПСН;
  • сведения об имеющихся патентах с неистекшим сроком действия (номер патента, период действия).

После заполнения необходимых полей предприниматель подписывает заявления и передает его в ФНС по месту выдачи патента:

  • лично;
  • через представителя, действующего на основании доверенности;
  • почтой – заказным письмом с уведомлением и описью вложений;
  • в виде электронной заявки на сайте ФНС.

Срок подачи уведомления об утрате права на патент в ФНС – в течение 10-ти дней с момента наступления соответствующего обстоятельства (доходы превысили 60 млн. руб., средняя численность сотрудников превысили 15 человек).

Шаг #3. Переход на другую систему налогообложения

На основании уведомления ИП о нарушении условий применения ПСН, предприниматель снимается с учета в качестве плательщика ПСН и автоматически признается плательщиком ОСНО.

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, смена налогового режима при утрате права на патент предусмотрена с начала налогового периода, на который предпринимателю был выдан патент. К примеру, ИП, оформивший патент с 01.01.2019 по 30.06.2019 и нарушивший условия ПСН в марте 2019, переводится на ОСНО с 01.01.2019.

Это интересно:  Патент сдача в аренду жилых помещений

Если предприниматель совмещает налоговые режимы ПСН и УСН, то после утраты права на патент он признается плательщиком УСН.

Как возобновить патент

В соответствие абз. 2 ст. 346.45 НК РФ, предприниматель, утративший право на применение ПСН, может возобновить патент не ранее чем с 1 января следующего календарного года.

Для возобновления патента ИП необходимо обратиться в ФНС с заявлением по форме 26.5-1 в срок не позже 10 дней до начала патентной деятельности. К примеру, для того чтобы получить статус плательщика ПСН с 01.01.2020, ИП должен подать в ФНС заявление не позже 17.12.2019 года.

В случае если на момент обращения предпринимателем выполнены необходимые условия ПСН, ФНС выдает ИП новый патент.

Утрата права на патент: что делать предпринимателю

«Арсенал предпринимателя», 2013, N 11

С этого года индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения в отношении осуществляемых видов деятельности. В результате многие перешли на патентную систему налогообложения. Плюсы данного режима очевидны: нет бухгалтерского учета, не надо заполнять декларации, действует освобождение от ряда налогов, пониженные тарифы страховых взносов, право не применять ККТ. Однако следует знать, что при несоблюдении условий, прописанных в Налоговом кодексе, предприниматель утрачивает право на указанный спецрежим.

Условия применения ПСН Общие условия

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях:

  1. если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
  2. если средняя численность персонала за налоговый период превысила 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности;
  3. если не была своевременно оплачена стоимость патента.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель получил патент на период с 01.03.2013 по 31.12.2013.

ИП было допущено нарушение срока уплаты налога. В результате он считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с 01.03.2013.

Лимит доходов

Одним из ограничений на применение патента является сумма полученного дохода.

Предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года доходы от реализации превысили 60 млн руб. В данном случае реализацию определяют в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, находящимся на патентах. Причем в случае применения одновременно ПСН и УСН учитывают доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

К сведению. Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет доходов в специальной книге, которая оформляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей состоит из титульного листа и одного раздела «Доходы». Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Ограничение по численности

Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН, если средняя численность его работников за налоговый период составляет не более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

  • среднесписочная численность работников;
  • средняя численность внешних совместителей;
  • средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Несвоевременная оплата патента

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  1. если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  2. если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года — в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Сообщаем в налоговую

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН, должен сообщить о данном факте в налоговый орган. Сделать это надо в течение 10 рабочих дней со дня наступления указанного обстоятельства (п. 8 ст. 346.45 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Рекомендуемая форма заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма N 26.5-3) приведена в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения».

Это интересно:  Патент на сдачу квартиры в московской области

Пример 2. Заполним заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения на Иванова И.И. при условии, что:

  • срок действия патента — с 01.01.2013 по 31.12.2013;
  • доходы по ПСН и УСН превысили 60 млн руб.

Налоговые последствия Общая система налогообложения

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения (далее — ОСН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае допущения несоответствия вышеуказанным требованиям (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ОСН за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном как для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

К сведению. Применение патентной системы предусматривает освобождение от следующих налогов (п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ (в части деятельности, находящейся на патенте);
  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, находящейся на патенте);
  • НДС (в части деятельности, находящейся на патенте), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Утв. Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)».
Утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».

НДС. Декларацию по НДС следует представить не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, право на патент в котором было утрачено (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Теперь проанализируем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель в момент утраты права на применение патентной системы налогообложения совмещал ПСН с УСН. Неопределенность заключается в том, что в Налоговом кодексе речь идет только о переходе на общий режим налогообложения. При этом, как вы знаете, одновременное применение ОСН и УСН невозможно.

Речь идет об НДФЛ, налоге на имущество физических лиц и НДС.

  • превышение предельного размера доходов (в 2013 г. — 60 млн руб.);
  • превышение численности сотрудников (100 чел.);
  • производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых (за исключением общераспространенных ископаемых);
  • участие в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности) или договоре доверительного управления имуществом (если объект налогообложения — доходы);
  • остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб. (исходя из буквального чтения Кодекса данное требование распространяется только на организации, но чиновники считают иначе ).

Минфин России в Письмах от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147, от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296 указал, что определение остаточной стоимости основных средств индивидуальными предпринимателями производится по правилам, установленным для юридических лиц.

Пени и штрафы

Индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в котором было допущено несоответствие установленным требованиям (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по налогам в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Когда ИП вправе вернуться на патентную систему?

Как мы уже говорили, индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН, должен сообщить об этом факте в налоговый орган. При этом предприниматель вправе опять перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector