+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Патент на изобретение актив или пассив

Пример3

Д 08 К76 – 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;

Д 76 К 51 – 500 рублей – перечислена сумма пошлины;

Патент пассив или актив

Бухгалтерский баланс — это документ отражающий финансовое положение организации на ту или иную дату. Бухгалтерский баланс показывает состояние имущества и обязательств организации на выбранный момент времени. В комплекте бухгалтерской отчетности баланс составляется на момент окончания отчетного периода.

В характеристике финансового положения, отражаемого в балансе, первостепенную роль играет стоимость имущества, или экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Экономические ресурсы носят отнюдь не абстрактный характер, а имеют вполне конкретное выражение, например: основные средства, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность.

Баланс состоит из двух сторон: левой и правой. Левая сторона баланса – это активы, а правая сторона – это пассивы. Активы отражают экономические ресурсы организации по их составу, в то время как пассивы указывают источники формирования этих ресурсов. Поскольку в активе и в пассиве отражается имущество одного предприятия, рассматриваемое с двух точек зрения, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Отдельные записи баланса называются статьями баланса. Каждая статья отражает конкретный вид имущества, обязательств или источника происхождения имущества. Статьи, исходя из их экономического содержания, объединяются в разделы баланса.

В случае, когда какой-нибудь показатель при заполнении баланса является отрицательным и должен вычитаться, то этот показатель записывают в круглых скобках. Многочисленные хозяйственные операции, возникающие в ходе работы организации не нарушают равенства итогов актива и пассива (что, собственно, и называется балансом), в то же время суммы по отдельным статьям и итоги баланса могут изменяться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

Распределить на активы и пассивы(обязательства и источники финансирования деятельности)

4 основные материалы

7расходы будущих периодов

12долгосрочные ценные бумаги(вложения)

14аванс у агента отдела снабжения(предприятия)

17нераспределенная прибыль отчетного года

21здания и оборудование склада отдела маркетинга

33 незавершенное производство

35 прочие дебиторы

38 задолженность прочим кредиторам

Все ответы

Активы

Пассивы

1. Долгосрочные займы
2. Долгосрочные кредиты банков
3. Задолженность работникам предприятия по оплате труда
4. Задолженность предприятия за полученные у поставщиков материалы
5. Уставной капитал
6. Добавочный капитал
7 .Краткосрочные кредиты
8. Задолженность по платежам в бюджет
9. Резервы предстоящих расходов и платежей
10. Резервный капитал
11. Задолженность по налогу на добавленную стоимость
12. Задолженность в социальные фонды
13. Задолженность прочим кредиторам
14. Нераспределенная прибыль отчетного года

2 готовая продукция на складе

8долгосрочные кредиты банков

11задолженность работникам предприятия по оплате труда

15задолженность предприятия за полученные у поставщиков материалы

16основные средства цехов

19товары, отгруженные покупателю

26краткосрочные ценные бумаги(вложения)

27задолженность по платежам в бюджет

28резервы предстоящих расходов и платежей

30основные средства общецехового назначения

31 вспомогательные материалы

32 резервный капитал

34 задолженность по налогу на добавленную стоимость

36 задолженность в социальные фонды

37 производственное оборудование в цехах

1. Топливо,сырье
2. Готовая продукция на складе
3. Касса
4. Основные материалы
5. Здания заводоуправления
6. Валютный счет (с деньгами)
7. Долгосрочные ценные бумаги(вложения)
8. Покупные полуфабрикаты
9. Аванс у агента отдела снабжения (предприятия)
10. Основные средства цехов
11. Расходы будущих периодов
12. Патенты
13. Товары, отгруженные покупателю
14. Здания и оборудование склада отдела маркетинга
15. Расчетный счет
16. Земельный участок
17. Прочие материалы
18. Краткосрочные ценные бумаги(вложения)
19. Организационные расходы
20. Основные средства общецехового назначения
21. Вспомогательные материалы
22. Незавершенное производство
23. Прочие дебиторы
24. Производственное оборудование в цехах

Бухгалтерский баланс

В активе баланса средства располагаются в порядке возрастания их ликвидности, то есть скорости перехода из исходной формы в денежную, начиная с внеоборотных активов и заканчивая, собственно, денежными средствами.

В пассиве все статьи располагаются в зависимости от срока погашения долгов, при этом заполнение пассива начинается с отражения собственного капитала, а заканчивается перечислением самых срочных обязательств организации. Основными элементами собственного капитала организации являются уставный капитал и прибыль, полученная за всё время деятельности организации на ту дату, которой составлен баланс.

При составлении баланса как отчета об состоянии имущества предприятия используется только некоторая часть содержащейся на счетах информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс иначе называется как сальдовый баланс.

Актив и пассив баланса

Здания производственные
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Многолетние насаждения
Здание спортивного комплекса
Облигации со сроком погашения более 1 года
Топливо
Тарные материалы
Минеральные удобрения
Строительные материалы
Нематериальные активы
Молодняк животных
Семена
Скот рабочий и продуктивный
Корма
Задолженность покупателей
Задолженность подотчетных лиц
Запасные части
Акции на срок до 1 года
Готовая продукция(товарная часть)
Здание пекарни
Здание бани
Касса
Расчетный счет
Специальные счета в банках
Затраты на приобретение программных продуктов для ЭВМ
Затраты по приобретению основных средств

Амортизация основных средств
Уставный капитал
Резервный капитал
Задолженность фонду социального страхования
Расчеты по краткосрочным кредитам банку
Расчеты по долгосрочным кредитам банку
Задолженность бюджету
Задолженность разным кредиторам
Задолженность работникам предприятия по оплате труда
Краткосрочные займы(кредиторская задолженность)
Нераспределенная прибыль
Задолженность поставщикам
Расчеты по долгосрочным займам(кредиторская задолженность)
Амортизация нематериальных активов

Баланс не сходится, подскажите пожалуйста, в чем ошибка?

С цифрами выглядит так:

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели приводят:

— на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

— на 31 декабря предыдущего года;

— на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

В графе «Пояснения» необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Составляя баланс, бухгалтер должен помнить:

— не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;

— амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы (п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

А должен ли подписывать отчетность главный бухгалтер? Прямого ответа на этот вопрос Закон N 402-ФЗ не дает. Однако из него следует, что до утверждения федеральных стандартов применяются правила составления бухгалтерской отчетности, принятые в период действия Закона N 129-ФЗ (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Порядок подписания отчетности определен в п. 38 ПВБУ. Данный пункт входит в разд. III ПВБУ. Исходя из наименований разделов и подразделов этого документа нужно признать, что подписание отчетности относится к правилам ее составления. Следовательно, обязательность второй подписи сохраняется. Исключение составляет случай, когда руководитель ведет бухучет лично. Однако с 1 января 2013 г. это допустимо только для малых и средних предприятий.

Заголовочная часть баланса

В заголовке годового баланса укажите:

— дату, на которую он составлен (31 декабря 2013 г.);

— ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией;

— адрес фирмы, указанный в ее учредительных документах.

Все необходимые коды присвоены вашей фирме территориальным отделением Росстата.

Раздел I. Внеоборотные активы

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1180) по состоянию на отчетную дату.

Строка 1110 «Нематериальные активы»

По строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:

— произведения литературы, науки и искусства;

— изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

— деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки.

Внимание! В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР, если они не признаются НМА.

Объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

— он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;

— фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;

— объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

— фирма не собирается продавать его в течение ближайших 12 месяцев;

— на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.);

— фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

— он не имеет материально-вещественной формы.

Исходя из этих условий в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, вам поможет разобраться таблица:

Вид нематериального актива (НМА) Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель 1. Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных 1. Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации прав на данный НМА, которое получено в добровольном порядке (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы 1. Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 1. Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения 1. Патент, выданный Министерством сельского хозяйства РФ (если НМА создан в вашей фирме). 2. Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация Договор купли-продажи предприятия в целом как имущественного комплекса, зарегистрированный в Росреестре, и передаточный акт
Секрет производства 1. Документы, удостоверяющие режим коммерческой тайны. 2. Договор об отчуждении исключительного права (если ноу-хау ваша фирма приобрела)

Обратите внимание, что не относятся к НМА:

— организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;

— материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а включают в состав расходов.

Внимание! В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.

Как учесть исключительные права

на объекты интеллектуальной собственности

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность), которые относятся к НМА, отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Фактическая стоимость НМА — сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме (или величине кредиторской задолженности), уплаченная (или начисленная) фирмой при приобретении или создании актива. НМА может быть получен:

— в качестве вклада в уставный капитал;

— путем приватизации государственного и муниципального имущества;

— в результате создания силами самой фирмы.

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС, если фирма имеет право на его возмещение. Такими расходами являются:

— суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

— стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

— невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;

— дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

— другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Внимание! Не включаются в фактическую стоимость НМА расходы по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения или создания.

Но если НМА относится к инвестиционным активам (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

После оприходования НМА «входной» НДС принимают к налоговому вычету.

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку НМА отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76)

— учтены затраты по покупке НМА;

Дебет 19-2 Кредит 60 (76)

— учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

— НМА принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-2

— НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

— оплачен НМА и затраты, связанные с его покупкой.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

Дебет 19-2 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 08-5 Кредит 76

— 500 руб. — учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51

— 500 руб. — оплачены затраты на регистрацию права;

Дебет 04 Кредит 08-5

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-2

Вклад НМА в уставный капитал

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (участниками).

Если ваша фирма — открытое или закрытое акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

Дебет 08-5 Кредит 75-1

Дебет 04 Кредит 08-5

В балансе «Пассива» по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 тыс. руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.

Поступление НМА безвозмездно

НМА, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене. При этом в налоговом учете возникает внереализационный доход:

— в сумме рыночной стоимости НМА, если она выше остаточной стоимости НМА;

— по остаточной стоимости, если она выше рыночной. Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Первоначальная стоимость у НМА, полученных по договору дарения, отсутствует, поскольку фирма не несет затрат на их приобретение.

Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре и покупателю его не выдает.

Принятие к учету НМА по договору дарения производится по аналогии с безвозмездным получением основных средств — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Получение НМА отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

— получен НМА безвозмездно;

Дебет 19-2 Кредит 98-2

— учтен НДС по НМА (если налог отражен в передаточном акте или другом первичном документе);

Дебет 08-5 Кредит 19-2

— учтен НДС в стоимости НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

— НМА принят к бухгалтерскому учету.

Создание НМА силами самой фирмы

Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.

Это интересно:  Получить талон на патент владивосток

НМА считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:

— исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан ее работниками;

— исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан по ее заказу сторонней организацией;

— свидетельство на НМА (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано фирме.

Пример. Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ «Полипласт» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Бухгалтер НИИ «Полипласт» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70

Дебет 08-5 Кредит 69

Дебет 08-5 Кредит 76

Дебет 08-5 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 51

Дебет 04 Кредит 08-5

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация — разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Внимание! Предприятие — это не юридическое лицо, а объект имущественных прав. Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного подразделения).

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы». Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Внимание! Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

Дебет (01, 10, 20, 43, 60, 62) Кредит 76

Дебет 76 Кредит 60, 62

Дебет 08-5 Кредит 76

Дебет 04 Кредит 08-5

Дебет 19 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 51

Как учесть секреты производства (ноу-хау)

Секрет производства (ноу-хау) — это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность. К ним у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании, и в отношении таких сведений их обладателем введен режим коммерческой тайны.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.

В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом, и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Как учесть научно-исследовательские

и опытно-конструкторские работы

Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:

— разработки, по которым получены патент или свидетельство либо им присвоен статус секрета производства;

— разработки, по которым отсутствуют свидетельства и патенты, не применяется статус секрета производства.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

— учтены затраты на НИОКР.

Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.

Как начислить амортизацию по нематериальным активам

По строке 1110 баланса НМА отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы — с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Фирма вправе менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива.

Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок.

Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.

Внимание! Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007), а также НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007).

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации. Последняя единовременно корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) Кредит 05

— начислена амортизация НМА.

В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен по сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен исходя из этих критериев, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности фирмы (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 г. по некоторым НМА компания вправе сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят исключительные права на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1 — 3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ.

Бухгалтер «Пассива» отразит принятие НМА к учету проводкой:

Дебет 04 Кредит 08-5

Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2013 г. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО «Пассив» срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 833,33 руб. — начислена амортизация НМА за месяц.

Таким образом, за пять месяцев (август — декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 руб. x 5 мес.).

Способ уменьшаемого остатка

Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.

Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

Для удобства воспользуемся формулой:

│ │ │(Первоначальная стоимость│ │ Коэффициент (не может │

│ Сумма │ │ нематериального актива │ │ быть больше 3) │

│амортизационных│ │ Сумма начислений │ │ Оставшийся срок │

│ отчислений │ │ амортизации) │ │полезного использования│

Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 1666,66 руб. — начислена амортизация за 1-й месяц;

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 1652,66 руб. — начислена амортизация за 2-й месяц;

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 1638,89 руб. — начислена амортизация за 3-й месяц;

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 1624,88 руб. — начислена амортизация за 4-й месяц;

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 1610,87 руб. — начислена амортизация за 5-й месяц и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Способ списания стоимости пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

За месяц фактически выпущено 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так:

В этом месяце бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

Изменение первоначальной стоимости НМА

Учетная стоимость НМА может отличаться от фактической (первоначальной) стоимости в двух случаях: при переоценке НМА и при его обесценении.

Каждая фирма должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА — по фактической или переоцененной. Если фирма решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Переоценка возможна исключительно при наличии активного рынка таких НМА.

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02.

В него включают:

— стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;

— затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, начисленные с нее;

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

— амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

— общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

— другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Как списать расходы по НИОКР

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Пример. В марте отчетного года ЗАО «Актив» проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий.

Расходы на эти НИОКР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.

В бухучете существует два способа списания расходов:

— способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

В налоговом учете расходы на НИОКР, которые дали положительный или отрицательный результат, включают в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены. Подробности — в ст. 262 Налогового кодекса.

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:

│ Ежемесячная│ │ Расходы на НИОКР, │ │ Выбранный │ │ 12 │

│ сумма │ = │учтенные на счете 04│ : │срок списания│ : │ месяцев │

│ списания │ │ │ │ (в годах) │ │ │

Учетной политикой «Пассива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания — пять лет.

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

Способ списания расходов пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе сумма затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

│ объем │ │ │ │объем продукции │ │Сумма расходов│

│ продукции │ x │ Расходы│ : │ (работ, услуг) │ : │ на НИОКР │

│(работ, услуг)│ │на НИОКР│ │ за установленный │ │отчетного года│

│ в отчетном │ │ │ │ период списания │ │ │

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

В первый год бухгалтер фирмы будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

Во второй ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 04

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 04

— списаны расходы по результатам НИОКР, применение которых завершено.

В аналогичном порядке, то есть единовременно, как прочие расходы списываются отрицательные результаты НИОКР.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы»

и 1140 «Материальные поисковые активы»

Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности.

Пример. ОАО «Торфяник» на участке, указанном в лицензии, осуществляет затраты на поиск, оценку месторождения торфа и его разведку. В отчетном году ОАО выручки от продажи торфа не имело. Руководство приняло решение не формировать поисковые активы. Поэтому бухгалтер «Торфяника» списывает поисковые затраты на счет 23, субсчет «Поисковые затраты», и ежемесячно закрывает его на счет 99, субсчет «Поисковые затраты». В отчете о финансовых результатах эти затраты он показал в качестве расшифровки (детализации) к строке «Прочие расходы» (код 2350).

Формирование поисковых активов — право, а не обязанность фирмы. При этом ее учетная политика на этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.

Признание поисковых активов

Поисковые активы бывают двух типов — материальные и нематериальные.

Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:

— сооружения (система трубопроводов и т.д.);

— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

К нематериальным поисковым активам относятся:

— право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

— информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

— результаты разведочного бурения;

— результаты отбора образцов;

— иная геологическая информация о недрах;

— оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы признаются вне зависимости от ожидаемой продолжительности периода освоения природных ресурсов. Критерий «12 месяцев», действующий в отношении основных средств и нематериальных активов, на поисковые активы не распространяется.

Это интересно:  Патент на селекционное достижение удостоверяет

Поисковые затраты, не отнесенные к поисковым активам, списывайте ежемесячно на финансовый результат:

Дебет 23, субсчет «Освоение природных ресурсов», Кредит 02, 10, 70, 69, 71, 60, 76

— признаны расходы по обычным видам деятельности, в том числе амортизация поисковых активов;

Дебет 99 Кредит 23, субсчет «Освоение природных ресурсов»,

— в конце месяца сформирован убыток в связи с подготовительной деятельностью.

Списание поисковых затрат на счета 90 и 91 не соответствует порядку их применения, вытекающему из ПБУ 10/99.

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда;

— вознаграждения посредникам, через которых приобретен поисковый актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

— амортизация внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

— вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

— обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с освоением природных ресурсов, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

ПБУ 24/2011 не разъясняет, как оценить поисковые активы, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. В первом случае их первоначальную стоимость определяют по общему правилу, содержащемуся в п. 23 ПВБУ. А во втором — по аналогии с подходами, принятыми для основных средств и нематериальных активов (п. 7 ПБУ 1/2008).

Постепенную подготовку поискового актива отразите так:

Дебет 08, субсчет «Вложения в поисковые активы», Кредит 60, 70, 69, 02,10, 96 и др.

— формируется первоначальная стоимость поискового актива;

Дебет 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы», Кредит 08, субсчет «Вложения в поисковые активы»,

— поисковый актив признан пригодным для использования в запланированных целях.

Последующая оценка поисковых активов

Поисковые активы амортизируются в порядке, действующем для основных средств и нематериальных активов. Точно так же они и переоцениваются.

Для нового (впервые принятого к учету) объекта поисковых активов определите срок полезного использования и выберите способ амортизации.

Напомним, что для нематериальных активов устанавливать срок полезного использования необязательно. Объекты с неопределенным сроком использования амортизации не подлежат (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Это правило распространяется на нематериальные поисковые активы.

Амортизацию поисковых активов отразите на отдельных субсчетах к счету 02:

Дебет 23, субсчет «Освоение природных ресурсов», Кредит 02, субсчет «Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов»,

— начислена амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку полезных ископаемых.

В баланс поисковые активы включите по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).

Кроме того, при наличии признаков обесценения (п. 19 ПБУ 24/2011) поисковые активы подлежат обязательной проверке на обесценение. Для этого определяют их возмещаемую стоимость. Она представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива (группы активов) в результате его (их) продажи или успешной разработки месторождения. Обесценение рассматривается по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» (введены Приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н).

Проверка на обесценение производится в обязательном порядке при подтверждении коммерческой целесообразности добычи.

В бухгалтерском учете обесценение покажите записями:

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»,

— признан убыток от обесценения поискового актива;

Дебет 02, субсчет «Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов», Кредит 91-1

— скорректирована амортизация поискового актива ввиду его обесценения.

Обесценение выступает специфическим способом уценки актива, зависящим от особенностей и перспектив бизнеса компании. Денежные поступления от использования актива — это результат менеджмента, в то время как переоценка актива осуществляется исходя из рыночной конъюнктуры, одинаковой для всех хозяйствующих субъектов.

Списание поисковых активов

Фирма списывает поисковые активы, относящиеся к участку недр:

— при подтверждении коммерческой целесообразности добычи на нем;

— в случае признания добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

Если фирма планирует использовать материальные и нематериальные поисковые активы после завершения этапа освоения природных ресурсов, переведите их в состав соответственно основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости:

Дебет 02, субсчет «Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов»,

Кредит 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»,

— списана амортизация поисковых активов ввиду прекращения признания самих этих активов;

Кредит 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»,

— поисковые активы переведены в состав основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости.

Если дальнейшее использование поисковых активов невозможно или нецелесообразно, спишите их остаточную стоимость, а также незавершенные вложения в поисковые активы, не сулящие экономических выгод, на финансовый результат:

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет «Поисковые активы» («Вложения в поисковые активы»),

— списаны затраты на поисковые активы в связи с невозможностью (нецелесообразностью) их дальнейшего использования.

Строка 1150 «Основные средства»

Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдаются в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

— оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

— имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

— фирма не собирается его перепродавать;

— имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

— отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

— единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

— в качестве вклада в уставный капитал;

— в обмен на неденежные ценности;

— создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

— суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и монтаж (сборку) объекта;

— суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному. Так, некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете — нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для приобретения основного средства, если оно является инвестиционным активом.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Если ваша фирма является плательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету. В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же ваша фирма не является плательщиком НДС (применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ), то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отразите проводками:

Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (76)

— учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (76)

— учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

— оплачены основное средство и затраты, связанные с доведением его до состояния, в котором оно пригодно к запланированному использованию;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7),

— объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1

— НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

Дебет 19-1 Кредит 60

Дебет 08-4 Кредит 60

Дебет 19-1 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 01 Кредит 08-4

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.

Как учесть купленные основные средства,

которые подлежат госрегистрации

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.

Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, не нуждается ли эта сделка в госрегистрации.

На основании ст. 164 Гражданского кодекса в редакции, действовавшей до 1 сентября 2013 г., регистрации подлежат сделки с землей и другой недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества. Хотя в дальнейшем эта статья видоизменена, прежние правила остались в силе.

Недвижимое имущество — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.).

У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят:

— воздушные и морские суда;

— суда внутреннего плавания;

— предприятие в целом как имущественный комплекс.

Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлены. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства.

Так, регистрацию в государственных органах должны пройти автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины при условии, что рабочий объем их двигателя внутреннего сгорания превышает 50 куб. см или максимальная мощность их электродвигателя превышает 4 кВт, а также прицепы к ним.

Отсутствие регистрации транспортных средств в Госавтоинспекции не препятствует их эксплуатации в течение определенного времени после приобретения (п. 4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов, утв. Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). Поэтому учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость.

Государственная пошлина в сумме 700 руб. за регистрацию прицепа в Гостехнадзоре уплачена в день покупки. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

Дебет 19-1 Кредит 60

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Ваш юрист

Содержание бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В соответствии с данным ПБУ в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

По внеоборотным активам выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1. Нематериальные активы:

права на объекты интеллектуальной собственности;

патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;

деловая репутация организации;

2. Основные средства:

земельные участки и объекты природопользования;

здания, машины, оборудование и другие основные средства;

3. Доходные вложения в материальные ценности:

имущество для передачи в лизинг;

имущество, предоставляемое по договору проката;

4. Финансовые вложения:

в дочерние общества;

в зависимые общества;

в другие организации;

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;

прочие финансовые вложения.

В разделе оборотные активы выделены следующие группы статей и статей баланса:

запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов);

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);

финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);

денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства).

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По разделу долгосрочные обязательства выделены:

заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

В составе раздела краткосрочные обязательства выделены следующие группы статей и статьи баланса:

заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов и платежей.

При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные — с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).

Сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет определить финансовый результат деятельности организации.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — это документ отражающий финансовое положение организации на ту или иную дату. Бухгалтерский баланс показывает состояние имущества и обязательств организации на выбранный момент времени. В комплекте бухгалтерской отчетности баланс составляется на момент окончания отчетного периода.

В характеристике финансового положения, отражаемого в балансе, первостепенную роль играет стоимость имущества, или экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Экономические ресурсы носят отнюдь не абстрактный характер, а имеют вполне конкретное выражение, например: основные средства, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность.

Баланс состоит из двух сторон: левой и правой. Левая сторона баланса – это активы, а правая сторона – это пассивы. Активы отражают экономические ресурсы организации по их составу, в то время как пассивы указывают источники формирования этих ресурсов. Поскольку в активе и в пассиве отражается имущество одного предприятия, рассматриваемое с двух точек зрения, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Отдельные записи баланса называются статьями баланса. Каждая статья отражает конкретный вид имущества, обязательств или источника происхождения имущества. Статьи, исходя из их экономического содержания, объединяются в разделы баланса.

В активе баланса средства располагаются в порядке возрастания их ликвидности, то есть скорости перехода из исходной формы в денежную, начиная с внеоборотных активов и заканчивая, собственно, денежными средствами.

В пассиве все статьи располагаются в зависимости от срока погашения долгов, при этом заполнение пассива начинается с отражения собственного капитала, а заканчивается перечислением самых срочных обязательств организации. Основными элементами собственного капитала организации являются уставный капитал и прибыль, полученная за всё время деятельности организации на ту дату, которой составлен баланс.

Это интересно:  Обычные дни патента

В случае, когда какой-нибудь показатель при заполнении баланса является отрицательным и должен вычитаться, то этот показатель записывают в круглых скобках. Многочисленные хозяйственные операции, возникающие в ходе работы организации не нарушают равенства итогов актива и пассива (что, собственно, и называется балансом), в то же время суммы по отдельным статьям и итоги баланса могут изменяться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

При составлении баланса как отчета об состоянии имущества предприятия используется только некоторая часть содержащейся на счетах информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс иначе называется как сальдовый баланс.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (ЧАСТЬ 1)

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

  • Бухгалтерский баланс (форма N 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов. В данной статье мы рассмотрим состав первого радела бухгалтерского баланса – «Внеоборотные активы».

Строка 110 «Нематериальные активы»

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

В составе НМА могут учитываться:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
  • программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
  • организация осуществляет контроль над объектом. То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени. Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 «Нематериальные активы» по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 — 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

По строке 110 Баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода . Показатель графы 4 строки 110 на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем графы 3 строки 110 на 1 января отчетного года за счет проведения переоценки НМА.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

      Строка 120 «Основные средства»

    По данной строке Баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».

    ОС — это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

    • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
    • капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
    • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
    • специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации);
    • лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;
    • основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).

    Данные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

    • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
    • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
    • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования.

    ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 — 13 ПБУ 6/01.

    Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

    По строке 120 Баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Следовательно, показатель графы 4 строки 120 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 120 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

    Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

    По какой стоимости поставить на баланс патенты, на изобретение.

    Вопрос-ответ по теме

    Необходимо поставить на баланс патенты на изобретение, правообладателем которых является институт. По какой стоимости их поставить на баланс, если расходы по ним определить сложно (кроме уплаченной госпошлины)?

    Методику расчета первоначальной стоимости патента разработайте самостоятельно и утвердите в учетной политике. Включите в первоначальную стоимость уплаченную госпошлину, а также расходы, которые непосредственно связаны с получением патента, если их возможно оценить. Для определения стоимости можно создать в учреждении соответствующую комиссию.

    Обоснование
    Что относится к нематериальным активам и как их учитывать

    Бухучет НМА

    В бухучете затраты на приобретение нематериальных активов отражайте по статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» на счетах, которые увязаны с этим кодом: 206.32, 302.32 и др.

    В момент возникновения у учреждения исключительного права на интеллектуальную собственность примите ее к учету в качестве нематериального актива (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

    Вложения в НМА сначала соберите на счете 106.02 «Вложения в нематериальные активы». А затем примите НМА к учету на счет 102.00 «Нематериальные активы» – по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включайте:

    · суммы по договору о приобретении (отчуждении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

    · расходы на зарплату сотрудников, которые создают НМА;

    · расходы на содержание и эксплуатацию имущества, которое используете, когда создаете новый актив, а также амортизацию по нему;

    · другие расходы, которые производите, когда приобретаете или создаете НМА.

    Об этом – в пунктах 56, 62, 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июня 2013 № 65н.

    Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н

    «6. Субъект учета в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, настоящей Инструкцией, формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

    Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются:
    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
    методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
    порядок отражения в учете событий после отчетной даты;

    порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
    порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты;
    формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные настоящей Инструкцией;
    порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
    иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета».

    Если учреждение получило патент на изобретение

    Ученые университета изобрели модель и получили патент. Как поставить такое имущество на бухгалтерский учет?

    Ответ. Патент на изобретение признается нематериальным активом. Правила отнесения объектов к НМА установлены пунктом 56 Инструкции № 157н. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной (фактической) стоимости (п. 23, 62 Инструкции № 157н).

    В настоящее время единой методики расчета первоначальной стоимости нематериальных активов, создаваемых бюджетными и автономными учреждениями, нет. Поэтому в каждом конкретном учреждении следует разработать собственную методику исходя из специфики его деятельности. Инструкциями по бухучету не предусмотрено создание комиссии для определения стоимости неисключительного права использования изобретения, но при необходимости ее можно создать.

    Срок полезного использования НМА определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. Причем ежегодно комиссия должна определять продолжительность периода, в течение которого еще будет использоваться нематериальный актив, и при его изменении уточнять срок полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).

    Постановка интеллектуальной собственности на баланс

    В век активного развития не только технологий, но и конкуренции, все сильнее возрастает роль интеллектуальной собственности, права на которую становятся как предметом различных договоров, так и судебных разбирательств.

    С правовой точки зрения интеллектуальная собственность (ИС) – это исключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации.

    Однако, к сожалению, отечественные компании не всегда с должным вниманием относятся к оформлению соответствующих документов на те или иные объекты ИС и возможности коммерциализации своих активов путем постановки на баланс предприятия. Вместе с тем, в бухгалтерском учете исключительные права на объекты ИС учитываются в составе нематериальных активов.

    Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», приложение к приказу Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).

    Согласно ПБУ к нематериальным активам могут быть отнесены:
    — произведения науки, литературы и искусства (объекты авторского права),
    — программы для ЭВМ, базы данных,
    — изобретения (технология, рецептура),
    — полезные модели (устройство),
    — промышленные образцы (дизайн, этикетка),
    — селекционные достижения,
    — секреты производства (ноу-хау),
    — товарные знаки (знак обслуживания, торговая марка, бренд, логотип).

    ВАЖНО: А знаете ли Вы, что все это (кроме объектов авторского права) должно быть зарегистрировано в Роспатенте?

    В то же время не могут выступать в качестве нематериальных активов:
    — расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
    — интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

    Объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права и пр. Таким объектом может выступать и сложный объект, который включает сразу несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, театральная постановка).

    Для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо одновременное выполнение сразу нескольких условий:
    1. Способность объекта приносить экономическую выгоду (например, предполагается или уже осуществляется его использование в производстве, при выполнении работ или оказании услуг).
    2. Наличие у организации прав на тот или иной зарегистрированный объект, что должно подтверждаться соответствующими документами: патентами, свидетельствами, договорами и пр.
    3. Возможность отделения объекта от других активов.
    4. Возможность использования объекта в течение длительного периода времени (как правило, свыше 12 месяцев).
    5. Отсутствие у организации намерения продать объект в течение 12 месяцев.
    6. Возможность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта.
    7. Выражение объекта в нематериальной форме (например, примером такого актива является не сама компьютерная программа, записанная на электронный носитель, а наличие прав на нее).

    Крайне важно, чтобы организации принадлежало исключительное право на тот объект ИС, который планируется поставить на баланс. Нередко бухгалтеру бывает сложно понять и определить сам факт наличия (приобретения) этого права. Имеют место случаи, когда передается только право использования, которое неправильно классифицируется как нематериальный актив. В таких ситуациях неоценима профессиональная помощь патентного поверенного.

    Ведение бухгалтерского учета и исчисление налогов зависят от варианта приобретения объектов ИС: покупка, создание на предприятии, вклад в уставной капитал, дарение.

    Указанные ПБУ определяют также порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

    ВАЖНО: С 1 октября 2014 года вступил в силу «Федеральный закон Российской Федерации от 12 марта 2014 г. N 35-ФЗ», внесший существенные изменения в положения, касающиеся государственной регистрации распоряжения исключительным правом на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

    Что необходимо сделать в первую очередь при постановке нематериального актива на баланс?

    Прежде всего, предстоит произвести первоначальную оценку. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной стоимости), которая определяется на дату его принятия к учету. Сюда относятся все затраты на тот или иной объект: суммы, уплаченные по договору, таможенные пошлины и сборы, патентные и иные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на оплату труда работников, участвующих в создании продукта и т.п.

    Важный момент: при постановке на баланс следует определить срок полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев – это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды).

    Данный срок может зависеть от периода действия прав на тот или иной объект интеллектуальной собственности, либо от того периода, в течение которого организация планирует получать выгоду от использования своего актива. Невозможно определить срок использования? Тогда это актив с неопределенным сроком полезного использования.

    Итак, объект поставлен на баланс, что может произойти с ним дальше?

    Этап первый – последующая оценка. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива может быть изменена в случаях его переоценки и обесценения. Переоценка по текущей рыночной стоимости может проводиться не чаще одного раза в год. Итогом может стать как дооценка, так и уценка актива.

    Этап второй – амортизация. В том случае, когда определен срок использования актива, его стоимость погашается путем амортизации. Если срок полезного использования не определен, амортизация не начисляется.

    Этап третий – списание. Если нематериальный актив выбывает или утрачивает свою способность приносить экономическую выгоду, то он подлежит списанию с бухгалтерского учета. Примером такого выбытия может служить прекращение действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, продажа (окончания срока действия свидетельства, передача исключительных прав по договору об отчуждении и пр.)

    ПРИМЕЧАНИЕ: Наша компания не оказывает услуги по постановке интеллектуальной собственности на баланс.

    Статья написана по материалам сайтов: uruh-sovet.ru, studopedia.ru, nevarono.ru.

    »

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector