Патент это нематериальный актив

31 октября 2003 г. 20:24 E-mail Об авторе статьи Архив ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО
Отражение в бухгалтерском учете

Согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации — работодателю;

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации — заказчику;

— свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Как следует из вышеприведенных статей законов, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

К фактическим расходам относятся:

— израсходованные материальные ресурсы;

— услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;

— патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;

Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31октября 2000г. N 94н для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые предполагается принять к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Расходы, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 26 и др.

При вводе в эксплуатацию объекта нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Отражение в налоговом учете

В целях налогового учета согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы начисленного единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно статье 318 НК РФ данные суммы как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в некоторых случаях не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, сформированной в целях бухгалтерского учета.

Налоговым кодексом РФ более подробно по сравнению с ПБУ 14/2000 рассмотрен порядок включения в состав расходов производимых организацией расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Согласно статье 262 НК РФ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, могут осуществляться:

— совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);

— на основании договоров, по которым налогоплательщик вы­ступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:

1. Исследования или разработки, в том числе отдельные этапы, должны быть завершены.

2. Стороны должны подписать акт сдачи-приемки.

3. Исследования и разработки (отдельные этапы) должны ис­пользоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выпол­нении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

В этом случае расходы равномерно включаются налогоплатель­щиком в состав прочих расходов в течение трех лет.

Если научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактиче­ски осуществленных расходов, в порядке, рассмотренном выше (за исключением условия по использованию в производстве).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчис­лений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, ут­верждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пре­делах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организа­ция-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте З статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Первоначальная стоимость такого нематериального актива будет определяться как сумма фактических расходов на проведенные опытно — конструкторские разработки, включая затраты на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Следует отметить, что данные положения не распростра­няются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. Иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно-исследовательских работ.

Содержание

Задача: распределение активов и пассивов

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

ягуня (автор вопроса) 0 баллов

Добрый день!
Цитата (ягуня):20. Задолженность Путилиной 0. А. по подотчетным суммам 600-П или А?Задолженность подотчетного лица по полученным под отчет суммам отражаете в активе баланса.
Остальное верно.
ягуня (автор вопроса) 0 баллов

спасибо

Смотрят тему: гость

Интересные статьи:

Программное обеспечение 152 юриста сейчас на сайте Вопрос про оценку стоимости объектов интеллектуальной собственности -…

Материальный ущерб у работодателя: возмещение и налоговые последствия 05.10.2018 Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал…

Материальные расходы Главная → Бухгалтерские консультации → Налог на прибыль Актуально на: 19 мая 2016…

Учет расходов на такси в 2019 Довольно много организаций в настоящее время заканчивают работу поздней…

Актив (бухгалтерия) Материал из Википедии — свободной энциклопедии Текущая версия страницы пока не проверялась опытными…

Оценка патента как нематериального актива

Под нематериальными подразумеваются активы, которые не имеют ценной материальной оболочки, но способны приносить доход в течение продолжительного периода времени. Патент – разновидность нематериальных активов, которая вообще не имеет вещественной формы, однако способна приносить доход правообладателю.

Для чего проводится оценка патента как нематериального актива

К услугам независимых лицензированных оценщиков обращаются в следующих случаях:

  • когда продают или покупают патент;
  • в процессе оформления договора на право использования патента;
  • для оценки основных средств организации;
  • при внесении нематериальных активов в уставной фонд компании;
  • при реструктуризации предприятия.

Особенности оценки патентов

При оценке патентов как нематериальных активов использование классических методов определения стоимости не всегда возможно. Будучи объектом интеллектуальной собственности, патент подразумевает уникальность и отсутствие аналогов такого объекта на рынке, из-за чего сравнительный подход практически никогда не используется. Использование затратного подхода также неуместно, так как затраты на создание объекта патентирования не всегда объективно отражают его реальную ценность.

Документы, необходимые для оценки патентов

  1. Точное описание патента, характеристики товаров и услуг, которые производятся на основании информации, содержащейся в нем.
  2. Документы, подтверждающие право собственности.
  3. Документы, в которых засвидетельствованы затраты правообладателя на оформление патента, проведение экспертизы, его поддержание.
  4. Обоснование ценности патента.
  5. Варианты применения патента с обеспечением экономической эффективности.
  6. Бухгалтерские отчеты предприятий, в которых используются запатентованные технологии, отображающие положительный эффект от использования патента.

Услуги по оценке нематериальных активов

Оценка патентов – одно из ключевых направлений в деятельности компании VETA. Мы предоставляем услуги в области оценки, экспертизы и консалтинга 20 лет, что дает нам необходимый опыт и знания для эффективной работы как с частными клиентами, так и с государственными структурами.

Патент это нематериальный актив

соответствии с. МСБУ 38, нематериальный актив — это немонетарный актив, который можно идентифицировать без физической субстанции, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров или услуг а также для передачи в аренду другим сторонам или для административных целое.

Ценность нематериальных активов обусловлена ??долгосрочными правами или преимуществами, предоставляемыми данными активами владельцу. Примерами нематериальных активов являются патенты, авторские права, торговые знаки и т торговые марки, франшизы, лицензии, гудвил. Каждый вид нематериальных активов должно отражаться на отдельном счетеку.

Это интересно:  Сколько дней готовится патент на работу

В. МСБУ 38 также предупреждается, что внутришньогенерований гудвилл, торговые марки, заголовки, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути объекты не следует признавать как активы

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения (себестоимости). Некоторые нематериальные активы, такие как гудвил или торговые знаки, могут приобретаться за незначительную сумму или безвозмездно. Хотя они могу ут иметь большую ценность и необходимые для прибыльной деятельности, они не должны отражаться в. Балансе, если только не были приобретены у другой стороны по цене, установленной на ринкку.

Ведение учета нематериальных активов связано с решением тех же вопросов, что и при учете других долгосрочных активов:

o определение их первоначальной стоимости;

o учет изменений этой стоимости в нормальных условиях хозяйствования (амортизация);

o ведения учета в ситуации, когда первоначально признана стоимость актива существенно меняется

Решение этих вопросов отягощается характерными признаками нематериальных активов — отсутствие у них физических качеств не всегда позволяет их идентифицировать, установить их стоимость и срок полезной экспл луатаци.

Нематериальные активы имеют, как правило, ограниченный срок полезного использования, однако довольно редко — ликвидационную стоимость. Наличие ликвидационной стоимости нематериального актива означает, что предпри тво имеет обоснованный намерена реализовать этот актив в конце срока его полезного использования. Ограниченность срока полезного использования нематериальных активов определяется тем, что права и привилегии, которые повышают доход их владельца, заканчиваются или теряются. Поэтому, согласно принципу соответствия, стоимость нематериального актива необходимо распределять между учетными периодами в течение ус ього срока службы, то есть амортизировать его. МСБУ 38 содержит общее предположение, что срок полезного использования нематериальных активов, как правило, не превышает 20 рокиоків.

Амортизация нематериальных активов может начисляться любым методом, который отражает действительное уменьшение их экономической полезности. Однако зачастую при начислении амортизации нематериальных акт нормативов применяется равномерный (прямолинейный) метод. Предприятие может использовать другой способ, если считает его целесообразным. В любом случае метод и период амортизации должны быть раскрыты в финансовой отчетностисті.

Нематериальные активы, по которым возможно установить срок полезного использования, такие как патенты и авторские права, должны быть списаны через начисление амортизации в течение срока их полезного ис истанн.

Существует два варианта отражения амортизации нематериальных активов:

1) прямое списание со счета нематериальных активов:

. Дебет счета «Расходы на амортизацию»

. Кредит счета»Нематериальный актив»- (указывается конкретный вид нематериального актива)

2) использование корректирующего счета»Накопленная амортизация»:

. Дебет счета «Расходы на амортизацию»

. Кредит счета»Накопленная амортизация»

В. США, например, первый вариант является наиболее распространенным

Некоторые нематериальные активы, такие как торговые знаки, не имеющие установленного ограничения срока полезного использования. Поэтому они не амортизируются, а ежегодно тестируются на обесценение. Если внутренние или зов внишни факторы указывают на то, что актив обесценился, то есть его восстановительная стоимость стала меньше балансовой, то разница между балансовой и восстановительной стоимостью относится на расходы текущего периодау:

. Особенности учета основных видов нематериальных активов

. Патенты (Patents)

Патент — это эксклюзивное право владельца, подтвержденное законодательством, на производство определенного товара или использования специфического процесса или технологии. Патент дает владельцу исключительное право использовать ты, производить или продавать продукт или процесс, являющийся предметом патента. Патенты выдаются на определенный промежуток времени (в. США это 17 летв).

Патент отражаются в учете по первоначальной стоимости (себестоимости), в состав которой, кроме покупной стоимости, включают все расходы, связанные с юридическим оформлением патента, гонорары юристам, расходов ты успешная защита патента и т.п.. Приобретение его отражается записью:

. Кредит счета»Денежные средства»

Стоимость патента, защищающего изобретение или усовершенствование, разработаны собственными усилиями компании, определяется исключительно затратами на регистрацию изобретения и его патентную защиту. Расходы, понесенные компанией семьей в связи с разработкой идеи, продукта или процесса, которые затем патентуются, относятся на расходы того периода, когда они возникли, то есть текущими затратами и не капитализируютсяя.

Первоначальная стоимость патента амортизируется или в течение юридически закрепленного срока его действия (согласно действующему в стране законодательству) или в течение срока его полезного использования, определенного в методом бухгалтерской оценки, в зависимости от того, какой из них короче.

В коммерческой практике распространены случаи, когда владелец патента передает право пользования им другому лицу на определенный оговоренный в соответствующем контракте период в обмен на выплату периодических платежей — — роялти (royalties). Роялти отражаются в учете как доходы периода, в котором они надходять.

Если патент теряет свою полезность, а его стоимость еще не амортизированная полностью, его остаточная стоимость списывается в убыток:

. Дебет счета»Ущерб от патента»

. Авторские права (Copyright)

Авторское право — эксклюзивное право, данное правительством владельцу (автору) на публикацию и продажу литературных, музыкальных и других художественных произведений, а также компьютерных программ. Срок действия авторских прав визн ределяемая законодательством каждой страны. Например, в. США они действительны в течение жизни автора плюс пятьдесят лет. Они не восстанавливаются, но могут быть переданы или проданы физическим или юридическим лицомобі.

Авторское право — вид нематериального актива, который по своему содержанию и порядку учета не отличается от патента

Период амортизации авторских прав, как правило, намного короче юридический срок их действия. Стоимость авторских прав списывается за период, в течение которого они приносят прибыль

. Торговые марки и товарные знаки (Trade marks and trade (brand) names)

Торговые марки (товарные знаки) — это зарегистрированные символы или названия, которые могут быть использованы только их владельцем для идентификации товара или услуг. Зарегистрированные торговые марки и товарные знаки действуют ь течение установленного срока (в. США — 20 лет) и имеют неограниченное право на восстановление. Они защищаются законодательством от несанкционированного использования другими фирмами. Нередко названия самих компани й (company names) играют роль торговой марки или товарного знакааку.

Рыночная стоимость торговых марок и товарных знаков может быть значительной и достигать десятков миллионов долларов. Однако в бухгалтерском учете в их первоначальную стоимость включаются только покупная стоимость т и другие необходимые для приобретения расходы, а в случае самостоятельной разработки — затраты, связанные с обеспечением существования и защиты торговой марки или товарного знака: гонорары юристам, регистрационные сборы, расходы на оформление, консультационные услуги и т.д.. Эта сумма, как правило, незначительна и не отражает реальной стоимости данного актива. В. США даже в случае, если расходы на приобретение и оформление тор говых марок и товарных знаков действительно незначительны, они списываются на расходы текущего периода, а не капитализируютсяься.

Торговые марки и товарные знаки амортизируются в течение срока их полезного использования, если такой возможно установить, или тестируются на обесценение

. Франшизы и лицензии (Franchises, licenses)

Перечисленные нематериальные активы являются правами на эксклюзивное использование территории, формулы, технологии или дизайна

Франшиза — это привилегия, которая предоставляется за определенную плату владельцем — франчайзером другому лицу на основе контракта и дает последнему право продавать определенные продукты или оказывать услуги, использовать тор ргови марки или товарные знаки или осуществлять деятельность в определенном географическом районе, пользуясь именем франчайзора. Франчайзор, разработав оригинальную идею или продукт, защищает их патентом, авт. Орск правом, торговой маркой или товарным знаком, а затем продает право на использование своей идеи или продукта, получая за это, кроме продажной стоимости, ежегодные платежі.

Лицензия — это разрешение, выдаваемое государственными органами на ведение некоторых видов хозяйственной деятельности при условии обязательного соблюдения лицензионных требований. Лицензиями также оформляется предоставления другому физическому или юридическому лицу права использовать защищенные патентами изобретения, технологию тощо.

Франшизы и лицензии могут быть получены на определенный срок, на неопределенный срок или в постоянное пользование. Первоначальная стоимость таких нематериальных активов определяется величиной затрат на приоб. Ання таких прав.

Период амортизации франшиз и лицензий с ограниченным сроком действия равна этом сроке, с неограниченным сроком и полученных в постоянное пользование — устанавливается исходя из срока полезного использован. Ання, если такой можно определить (в противном случае эти виды нематериальных активов тестируются на обесценение.

. Гудвилл (Goodwill)

Гудвилл — это преимущества, которые получает покупатель, приобретая уже существующую и действующую компанию сравнению с организацией собственной новой фирмы. Эти преимущества могут быть связаны с доверием клиентов, высококвали ным руководством, эффективным производством, выгодным географическим положением, налаженной системой сбыта, налоговыми льготами и т.д.. Гудвилл — это репутация фирмы, которая обеспечивается качеством товаров и услуг, квалификацией рабочих и служащих, рентабельностью и финансовой стабильностьютю.

Гудвіл виникає при придбанні, а також при злитті і поглинанні компаній.. Він є перевищенням вартості придбаної компанії над сумою ринкових вартостей чистих активів підприємства, виділених у самостійні единицейі.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности утверждает, что выгоды, связанные с приобретением гудвилла, со временем исчезают. Компании трудно удерживать высокий уровень показателей и прибыли, если новые ф факторы гудвила не заменят старі.

Патент нематериальный актив

Патент нематериальный актив

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Первоначально расходы по приобретению НМА учитывают­ся на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет 08/05 Вложения во внеоборотные активы. На этом счете также отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до со­стояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. После этого активы списываются в дебет сче­та 04 “Нематериальные активы”. А в бухгалтерском учете предприятия делается проводка: Д сч.04 -«Нематериальные активы», К сч. 08 -«Вложения во внеоборотные активы» субсчет “Приобретение НМА” — введен в эксплуатацию объект НМА.

Когда предприятие самостоятельно создает НМА, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего ис­пользования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 “Основ­ное производство”.

Если же в дальнейшем НМА будут использовать для собст­венных нужд, учет затрат ведется на счете 08 “Капитальные вложения”. При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года первоначальная стоимость НМА, созданных для соб­ственных нужд, облагается НДС. Но одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, можно возместить из бюджета. Такой по­рядок установлен статьей 159 Налогового кодекса РФ.

Это интересно:  Сроки оплаты за патент в 2019 году

При получении НМА организацией в качестве вклада в уставный капитал их отражают на счете 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кре­дитом счета 75 “Расчеты с учредителями”. Аналогично отражаются в учете и организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в ее уставный (складочный) капитал.

Если НМА получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке.

Как отразить в бухгалтерском учете НМА, полученные без­возмездно, рассмотрим на конкретном примере.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Таким образом, годовая норма амортизации этого актива составляет 5 процентов (100% : 20 лет). Объект НМА был введен в эксплуатацию в феврале 2001 года.

Предусмотрен следующий порядок учета.

Д сч. 08 -«Вложения во внеоборотные активы» , К сч.04 -«Нематериальные активы» — 16.000 руб. — введен в эксплуатацию объект НМА

Д сч. 98 — «Доходы будущих периодов», К сч. 91 — «Прочие доходы и расходы» — 66,67 руб. — включена во внереализационные доходы часть стоимости без­возмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Как указывалось в предыдущем вопросе, первоначальная стоимость НМА, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств неденеж­ными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация оп­ределяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если же эту цену установить невозможно, то стоимость по­лученных НМА определяется исходя из цены, по которой обыч­но приобретаются аналогичные НМА.

А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимо­стью переданных ценностей отражается как внереализацион­ные доходы или расходы.

Для пояснения этой ситуации рассмотрим пример.

В 2001 году ОАО “Силан” заключило договор мены с ЗАО “Ромун”. Согласно договору, ОАО “Силан” поставляет ЗАО “Ромун” 10 единиц собственной про­дукции. В обмен на это ЗАО “Ромун” передает исключительные права на бух­галтерскую программу для ЭВМ.

Создание нематериальных активов

Этот обмен стороны признали равноценным.

В 2001 году ОАО “Силан” ведет бухгалтерский учет по старому Плану счетов. В целях упрощения примера мы не рассматриваем начисление налогов с реали­зации.

В учете ОАО “Силан” данная операция отражается следующим образом:

по стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 — «НДС по приобретенным ценностям», К.сч. 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. (200 руб. х 10 ед.) — отражен НДС;

Но разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому эта сумма (6000 руб.) отражается по строке 4.23 Справки.

После того как объект НМА будет введен в эксплуатацию, в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующие проводки:

Д сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” К сч. 19 — «НДС по приобретенным ценностям» — 2000 руб. — возмещен из бюджета НДС.

Бухучет операций с патентами

Рассмотрим на примерах бухгалтерские проводки по приобретению патента.

Пример 1

Конструкторское бюро предприятия на исследования и разработку составило смету расходов :

В результате разработки будет изготовлен промышленный образец, соответствующий критериям, определенным согласно П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

Сумма расходов на исследования не будет включена в стоимость промышленного образца (нематериальных активов) и отразится в бухучете следующими проводками:

№ п/п Название операции Д-т К-т Сумма, грн
1. Списана стоимость запасов на расходы на исследование и разработку Д-т 941 К-т 20
2. Списаны расходы по оплате труда на исследование и разработку Д-т 941 К-т 65, 66
3. Списаны прочие расходы на исследование и разработку Д-т 941 К-т 91 или 92

Расходы, связанные с разработкой промышленного образца, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Название операции Д-т К-т Сумма, грн
Списана стоимость запасов на приобретение (создание) НМА Д-т 154 К-т 20
Списаны расходы по оплате труда на приобретение (создание) НМА Д-т 154 К-т 65, 66
Списаны прочие расходы на приобретение НМА Д-т 154 К-т 91 или 92

После регистрации и получения патента на разработку промышленного образца:

Название операции Д-т К-т Сумма, грн
Зачислен на баланс патент на разработку промышленного образца Д-т 124 К-т 154

Пример 2

В бухгалтерском учете эти операции следует отразить так:

При выпуске акций

Д-т 46 К-т 40
Д-т 46 К-т 421

При получении патента

Д-т 154 К-т 46
Д-т 124 К-т 154

Амортизация НМА

В бухгалтерском учете с 01.01.2000 г. амортизации подлежат все нематериальные активы, состоящие на балансе предприятия. В налоговом же учете такие расходы, как расходы, связанные с научно-техническим, учебно-методическим обеспечением хозяйственной деятельности, расходы на проведение исследовательских работ, на изготовление моделей и образцов, связанных с основной деятельностью предприятия, расходы по выплате роялти и приобретению нематериальных активов (не подлежащих амортизации), согласно пп. 5.4.2 ст. 5 Закона о прибыли, не амортизируются, но включаются в состав валовых расходов. Не подлежит амортизации в налоговом учете стоимость бесплатно (безвозмездно) полученных нематериальных активов (п. 8.1 ст.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

8 Закона о прибыли), а также гудвилл (п. 1.7 ст. 1 этого же Закона), которые в валовые расходы предприятия не включаются.

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Первоначально расходы по приобретению НМА учитывают­ся на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет 08/05 Вложения во внеоборотные активы. На этом счете также отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до со­стояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. После этого активы списываются в дебет сче­та 04 “Нематериальные активы”. А в бухгалтерском учете предприятия делается проводка: Д сч.04 -«Нематериальные активы», К сч. 08 -«Вложения во внеоборотные активы» субсчет “Приобретение НМА” — введен в эксплуатацию объект НМА.

Когда предприятие самостоятельно создает НМА, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего ис­пользования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 “Основ­ное производство”.

Если же в дальнейшем НМА будут использовать для собст­венных нужд, учет затрат ведется на счете 08 “Капитальные вложения”. При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года первоначальная стоимость НМА, созданных для соб­ственных нужд, облагается НДС. Но одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, можно возместить из бюджета. Такой по­рядок установлен статьей 159 Налогового кодекса РФ.

При получении НМА организацией в качестве вклада в уставный капитал их отражают на счете 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кре­дитом счета 75 “Расчеты с учредителями”. Аналогично отражаются в учете и организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в ее уставный (складочный) капитал.

Если НМА получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке.

Как отразить в бухгалтерском учете НМА, полученные без­возмездно, рассмотрим на конкретном примере.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СОЗДАНИЕ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Срок полезно­го использования этого объекта НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Таким образом, годовая норма амортизации этого актива составляет 5 процентов (100% : 20 лет). Объект НМА был введен в эксплуатацию в феврале 2001 года.

Предусмотрен следующий порядок учета.

Д сч. 08 -«Вложения во внеоборотные активы» , К сч.04 -«Нематериальные активы» — 16.000 руб. — введен в эксплуатацию объект НМА

Д сч. 98 — «Доходы будущих периодов», К сч. 91 — «Прочие доходы и расходы» — 66,67 руб. — включена во внереализационные доходы часть стоимости без­возмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Как указывалось в предыдущем вопросе, первоначальная стоимость НМА, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств неденеж­ными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация оп­ределяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если же эту цену установить невозможно, то стоимость по­лученных НМА определяется исходя из цены, по которой обыч­но приобретаются аналогичные НМА.

А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимо­стью переданных ценностей отражается как внереализацион­ные доходы или расходы.

Для пояснения этой ситуации рассмотрим пример.

В 2001 году ОАО “Силан” заключило договор мены с ЗАО “Ромун”. Согласно договору, ОАО “Силан” поставляет ЗАО “Ромун” 10 единиц собственной про­дукции. В обмен на это ЗАО “Ромун” передает исключительные права на бух­галтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

В 2001 году ОАО “Силан” ведет бухгалтерский учет по старому Плану счетов. В целях упрощения примера мы не рассматриваем начисление налогов с реали­зации.

В учете ОАО “Силан” данная операция отражается следующим образом:

по стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 — «НДС по приобретенным ценностям», К.сч. 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. (200 руб. х 10 ед.) — отражен НДС;

Но разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому эта сумма (6000 руб.) отражается по строке 4.23 Справки.

После того как объект НМА будет введен в эксплуатацию, в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующие проводки:

Д сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” К сч. 19 — «НДС по приобретенным ценностям» — 2000 руб. — возмещен из бюджета НДС.

Документальное оформление операций с НМА

1.для аналитического учета НМА служат карточки учета НМА, в которых указываются следующие реквизиты:

-порядковый номер документа

-дата ввода в эксплуатацию

-способ начисления амортизации

-инвентарный номер объекта

-дата составления карточки

-документ на оприходование

-наименование и назначение НМА

-структурное подразделение, которому передается НМА

-документ свидетельствующий об исключительном праве

На оборотной стороне:
-краткая характеристика объекта

2.ввод НМА оформляется актом приемки-передачи НМА также этим актом оформляется продажа НМА и внутреннее перемещение

-Д и К счетов оприходования НМА

-расходы на создание объекта

-счета учета для отнесения амортизации

-инвентарный номер и назначение НМА

-документы о регистрации НМА (свидетельства, договоры, патенты)

3.акт на списание НМА оформляется при выбытии объекта кроме продажи и передачи

Учет поступления НМА

Это интересно:  Сколько стоит патент в смоленске

-Если организация выпускает продукцию облагаемую НДС и является плательщиком НДС, то НДС при приобретении НМА будет возмещаемым налогом (учитывается Д19; Д68 К19 возмещается из бюджета)

-Если организация не является плательщиком НДС или выпускает продукцию необлагаемую НДС, то НДС будет включаться в первоначальную стоимость объекта

Расходы по созданию (приобретению) НМА собираются в Д08, после ввода объекта в эксплуатацию Д04 К08

Приобретение НМА по договору уступки исключительного права на рез-т интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации)

Пример: организация приобрела исключительное право на базу данных.

Service Temporarily Unavailable

1.по договору отчуждения исключительных прав на рез-т интеллектуальной деятельности организация приобрела БД:

-сумма НДС (19; 60) 93051

2.учтены расходы при покупке НМА

— стоимость консультации (08; 60)5085

-сумма НДС (19; 60)915

3.НМА введен в эксплуатацию (акт приемки-передачи) (04; 08)522034

4.зачтен НДС в счет будущих платежей в бюджет (68; 19) 93966

-консультационной фирмы (60; 51) 6000

2.акцептован счет экспертной организации за услуги при покупке НМА (08; 60) 4200

-экспертной организации (60; 51) 4200

Создание объекта НМА

Пример: организация создает телевизионную программу собственными силами при этом з/п операторов 40000, помощник режиссера 15000, режиссер 60000, компьютерная графика 48000, ведущий 20000, затратные материалы 30000, муниципальный сбор 8000

1.начислена з/п (08;70)

2.начислены взносы на социальное, медицинское страхование (08;69)

3.отпущены материалы на создание (08; 10)

4.муниципальные взносы включены в НМА (08; 60)

5.телевизионная программа выпущена (04; 08)

2.акцептован счет проектной организации:

-на стоимость (08 ;60) 40678

-на сумму НДС (19; 60)7322

3.акцептован счет подрядной организации

Поступление НМА в счет вклада в УК

1.сформирован УК на момент регистрации (75-1; 80) 1500

3.отражена услуга экспертной организации по оценке НМА (08; 60) 1000

4.отражен НДС со стоимости услуги оценщика (19; 60) 180

Безвозмездное получение НМА (по договору дарения)

При безвозмездной передаче имущества НДС уплачивает передающая сторона.

В соответствии с последними изменениями в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», а также изменениями в положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безвозмездно полученные ценности не должны являться доходами будущих периодов, а подлежат отражению в составе доходов отчетного периода (91).

Однако пока еще не прошли изменения в инструкции планов счетов.

Учет деловой репутации

Деловая репутация определяется как разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств на дату покупки предприятия.

Положительную деловую репутацию рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Ее рассматривают как отдельный инвентарный объект НМА.

Приобретение деловой репутации амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации

От положительной деловой репутации невозможно определить будущие экономические выгоды, поэтому согласно ПБУ 14/2007 размер амортизационных отчислений должен определяться линейным способом

(04; 60) учтена положительная деловая репутация

(19; 60) отражен НДС указанный в сводном счете фактуре

(26; 05) начислена амортизация по положительной деловой репутации

По истечении 20 лет списываем положительную деловую репутацию (05; 04)

Если организация закрылась через 7 лет после регистрации, то недоначисленную амортизацию относят на прочие расходы предприятия

(05; 04) списана накопленная амортизация в уменьшение первоначальной стоимости положительной деловой репутации

(91; 04) списана непроамортизированная часть положительной деловой репутации

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в составе прочих доходов.

(60; 91-1) отражена отрицательная деловая репутация

Амортизация НМА

Стоимость НМА с определенным СПИ погашается по средствам начисления амортизации в течении СПИ.

. По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется

СПИ – это выраженный в месяцах период в течении которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Определение СПИ

1.исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (срок патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительных прав)

2.исходя из ожидаемого срока использования актива, в течении которого он приносит экономические выгоды

3.исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ в результате использования этого актива

4.СПИ не должен превышать срок деятельности организации

Ежегодно организация должна проверять СПИ на необходимость его уточнения

Ежегодно должна рассматривать наличие факторов о невозможности надежно определить СПИ в случае отсутствия таких факторов организация определяет СПИ и начинает начислять амортизация по этому НМА.

Бухгалтерский баланс — это документ отражающий финансовое положение организации на ту или иную дату. Бухгалтерский баланс показывает состояние имущества и обязательств организации на выбранный момент времени. В комплекте бухгалтерской отчетности баланс составляется на момент окончания отчетного периода.

В характеристике финансового положения, отражаемого в балансе, первостепенную роль играет стоимость имущества, или экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Экономические ресурсы носят отнюдь не абстрактный характер, а имеют вполне конкретное выражение, например: основные средства, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность.

Баланс состоит из двух сторон: левой и правой. Левая сторона баланса – это активы, а правая сторона – это пассивы. Активы отражают экономические ресурсы организации по их составу, в то время как пассивы указывают источники формирования этих ресурсов. Поскольку в активе и в пассиве отражается имущество одного предприятия, рассматриваемое с двух точек зрения, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Отдельные записи баланса называются статьями баланса. Каждая статья отражает конкретный вид имущества, обязательств или источника происхождения имущества. Статьи, исходя из их экономического содержания, объединяются в разделы баланса.

В случае, когда какой-нибудь показатель при заполнении баланса является отрицательным и должен вычитаться, то этот показатель записывают в круглых скобках. Многочисленные хозяйственные операции, возникающие в ходе работы организации не нарушают равенства итогов актива и пассива (что, собственно, и называется балансом), в то же время суммы по отдельным статьям и итоги баланса могут изменяться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

Распределить на активы и пассивы(обязательства и источники финансирования деятельности)

4 основные материалы

7расходы будущих периодов

12долгосрочные ценные бумаги(вложения)

14аванс у агента отдела снабжения(предприятия)

17нераспределенная прибыль отчетного года

21здания и оборудование склада отдела маркетинга

33 незавершенное производство

35 прочие дебиторы

38 задолженность прочим кредиторам

Все ответы

Активы

Пассивы

1. Долгосрочные займы
2. Долгосрочные кредиты банков
3. Задолженность работникам предприятия по оплате труда
4. Задолженность предприятия за полученные у поставщиков материалы
5. Уставной капитал
6. Добавочный капитал
7 .Краткосрочные кредиты
8. Задолженность по платежам в бюджет
9. Резервы предстоящих расходов и платежей
10. Резервный капитал
11. Задолженность по налогу на добавленную стоимость
12. Задолженность в социальные фонды
13. Задолженность прочим кредиторам
14. Нераспределенная прибыль отчетного года

2 готовая продукция на складе

8долгосрочные кредиты банков

11задолженность работникам предприятия по оплате труда

15задолженность предприятия за полученные у поставщиков материалы

16основные средства цехов

19товары, отгруженные покупателю

26краткосрочные ценные бумаги(вложения)

27задолженность по платежам в бюджет

28резервы предстоящих расходов и платежей

30основные средства общецехового назначения

31 вспомогательные материалы

32 резервный капитал

34 задолженность по налогу на добавленную стоимость

36 задолженность в социальные фонды

37 производственное оборудование в цехах

1. Топливо,сырье
2. Готовая продукция на складе
3. Касса
4. Основные материалы
5. Здания заводоуправления
6. Валютный счет (с деньгами)
7. Долгосрочные ценные бумаги(вложения)
8. Покупные полуфабрикаты
9. Аванс у агента отдела снабжения (предприятия)
10. Основные средства цехов
11. Расходы будущих периодов
12. Патенты
13. Товары, отгруженные покупателю
14. Здания и оборудование склада отдела маркетинга
15. Расчетный счет
16. Земельный участок
17. Прочие материалы
18.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Краткосрочные ценные бумаги(вложения)
19. Организационные расходы
20. Основные средства общецехового назначения
21. Вспомогательные материалы
22. Незавершенное производство
23. Прочие дебиторы
24. Производственное оборудование в цехах

Бухгалтерский баланс

В активе баланса средства располагаются в порядке возрастания их ликвидности, то есть скорости перехода из исходной формы в денежную, начиная с внеоборотных активов и заканчивая, собственно, денежными средствами.

В пассиве все статьи располагаются в зависимости от срока погашения долгов, при этом заполнение пассива начинается с отражения собственного капитала, а заканчивается перечислением самых срочных обязательств организации. Основными элементами собственного капитала организации являются уставный капитал и прибыль, полученная за всё время деятельности организации на ту дату, которой составлен баланс.

При составлении баланса как отчета об состоянии имущества предприятия используется только некоторая часть содержащейся на счетах информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс иначе называется как сальдовый баланс.

Актив и пассив баланса

Здания производственные
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Многолетние насаждения
Здание спортивного комплекса
Облигации со сроком погашения более 1 года
Топливо
Тарные материалы
Минеральные удобрения
Строительные материалы
Нематериальные активы
Молодняк животных
Семена
Скот рабочий и продуктивный
Корма
Задолженность покупателей
Задолженность подотчетных лиц
Запасные части
Акции на срок до 1 года
Готовая продукция(товарная часть)
Здание пекарни
Здание бани
Касса
Расчетный счет
Специальные счета в банках
Затраты на приобретение программных продуктов для ЭВМ
Затраты по приобретению основных средств

Амортизация основных средств
Уставный капитал
Резервный капитал
Задолженность фонду социального страхования
Расчеты по краткосрочным кредитам банку
Расчеты по долгосрочным кредитам банку
Задолженность бюджету
Задолженность разным кредиторам
Задолженность работникам предприятия по оплате труда
Краткосрочные займы(кредиторская задолженность)
Нераспределенная прибыль
Задолженность поставщикам
Расчеты по долгосрочным займам(кредиторская задолженность)
Амортизация нематериальных активов

Баланс не сходится, подскажите пожалуйста, в чем ошибка?

С цифрами выглядит так:

Статья написана по материалам сайтов: veta.expert, uchebnikirus.com, printscanner.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector