+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Неисключительные права при усн доходы минус расходы

Арсенал предпринимателя», 2012, N 8

Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете данных расходов подробнее.

Содержание

Результаты интеллектуальной деятельности Авторское право

Программы дня ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (п. 1 ст. 1228 ГК РФ). При этом право авторства неотчуждаемо и непередаваемо (п. 2 ст. 1228 ГК РФ).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законодательством (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, является правообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом не противоречащим закону и существу такого права способом, в том числе (п. 1 ст. 1233 ГК РФ):

  • путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);
  • предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет перехода исключительного права к лицензиату.

Лицензионные договоры заключают в следующих формах: простая (неисключительная) лицензия и исключительная лицензия. Если лицензионным договором не предусмотрено иное, то лицензия предполагается простой, т.е. за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам (ст. 1236 ГК РФ).

К сведению. В п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 прозвучало, что в отношении программ для ЭВМ и баз данных государственной регистрации подлежат только: 1) договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных; 2) переход исключительного права на такую программу или базу данных к другим лицам без договора. Другие договоры, в том числе лицензионные о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных, государственной регистрации не подлежат.

Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. В случае, когда в договоре срок его действия не определен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Отметим, что заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения. Условия такого договора изложены на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

Ответственность за использование контрафакта

Теперь рассмотрим ответственность, установленную законодательством за использование нелицензионного программного обеспечения.

К сведению. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 1270 ГК РФ под использованием произведения (вне зависимости от того, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели) понимается, в частности, его воспроизведение. При этом запись произведения на электронном носителе, в т.ч. запись в память ЭВМ, также считается воспроизведением.

Начнем с того, что защита исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется путем предъявления требования о возмещении убытков (пп. 3 п. 1 ст. 1252 ГК РФ). При этом правообладатель вправе вместо возмещения убытков требовать от нарушителя выплаты компенсации. Речь здесь идет о следующих суммах (ст. 1301 ГК РФ):

  • от 10 тыс. руб. до 5 млн руб. (по усмотрению суда);
  • в двукратном размере стоимости произведения или в двукратном размере стоимости права использования произведения.

В свою очередь, если индивидуальный предприниматель неоднократно или грубо нарушает авторское право, то деятельность такого гражданина в качестве предпринимателя может быть принудительно прекращена (ст. 1253 ГК РФ).

Попрание авторских прав также подпадает под административную ответственность. Для предпринимателей речь здесь идет о штрафе от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. с конфискацией контрафактных экземпляров произведений, а также материалов и оборудования, используемых для их воспроизведения (п. 1 ст. 7.12 КоАП РФ).

Это интересно:  Знак 3.27 пдд рф комментарии

Согласно ст. 146 УК РФ незаконное использование объектов авторского права подпадает и под уголовную ответственность. Здесь наказанием может являться не только штраф (до 500 тыс. руб.), но и лишение свободы (до 6 лет).

Программы для ЭВМ

В соответствии со ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Отметим, что авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как права на произведения литературы.

Базы данных

Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти сведения могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Изготовителем базы данных признается лицо, организовавшее создание базы данных и работу по сбору, обработке и расположению составляющих ее материалов (п. 1 ст. 1333 ГК РФ).

Лицо, правомерно пользующееся базой данных, вправе без разрешения правообладателя извлекать из такой базы материалы и осуществлять их последующее использование в личных, научных, образовательных и иных некоммерческих целях в объеме, оправданном указанными целями, и в той мере, в которой такие действия не нарушают авторские права изготовителя (п. 3 ст. 1334 ГК РФ). При этом под извлечением материалов понимается перенос всего содержания базы данных или существенной части составляющих ее материалов на другой информационный носитель (п. 1 ст. 1334 ГК РФ).

Порядок принятия расходов к учету Общие положения

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Лицам, применяющим «упрощенку», при учете программ для ЭВМ и баз данных следует знать, что в гл. 26.2 НК РФ содержится несколько норм, в соответствии с которыми можно принять данные затраты:

  • пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
  • пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
  • пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Тем не менее только пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нам подходит идеально для учета расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также затраты на обновление компьютерных программ и баз данных. Так что в этом случае задумываться об учете данных затрат в соответствии с другими нормами Кодекса будет излишним.

Справочно-правовые системы

Российская правовая база время от времени претерпевает изменения, поэтому для успешного ведения бизнеса требуется постоянная правовая поддержка. Так что в настоящее время уже никого не удивишь использованием справочно-правовых систем (далее — СПС). При этом указанные системы являются не чем иным, как базами данных, в которые занесены нормативно-правовые акты и комментарии экспертов.

При этом ранее налоговики утверждали, что расходы по обновлению таких систем нельзя учесть при исчислении налоговой базы по УСН. Объясняли они это тем, что указанные СПС содержат представленную в электронном виде информацию о документах. В результате чиновники решили, что, по сути, обновление справочной системы является информационными услугами, которые не предусмотрены перечнем расходов, прописанным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный вывод содержится в Письмах УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 18-11/3/3684 и от 31.05.2005 N 18-11/3/39352.

Программы по сублицензии

Спорные вопросы составления отчетности по УСН

Рассмотреть наиболее спорные ситуации при ведении учета в соответствии с УСН мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

— В гл. 26.2 НК РФ содержится несколько норм, в соответствии с которыми можно учесть расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ по лицензионному договору: пп. 2.1, 19, 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с какой из указанных норм следует учитывать расходы на приобретение прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному договору?

  • Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Это интересно:  Переработка произведения в авторском праве

В соответствии со ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) — предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанные в лицензионном договоре, не считаются предоставленными лицензиату. Лицензионный договор должен предусматривать способы использования результата интеллектуальной деятельности.

На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, учитываются расходы, связанные с приобретением исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Статьей 1225 ГК РФ установлено, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства, а также фонограммы (пп. 1 и 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату у правообладателя авторских прав на основании лицензионного договора, пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

В то же время исходя из пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

— Можно ли учесть следующие затраты на приобретение права использования компьютерной программы: выезд специалиста, регистрация абонента и т.п.? Должны ли указанные расходы быть прописаны в договоре с правообладателем программы?

  • В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

— Ранее налоговые органы утверждали, что расходы по обновлению СПС («Консультант+», «Гарант» и т.п.) нельзя учитывать лицам, находящимся на «упрощенке» (Письма УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 18-11/3/3684 и от 31.05.2005 N 18-11/3/39352). Так ли это?

  • В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

— Отличается ли учет сублицензионных договоров от принятия расходов на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам?

  • В соответствии со ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата.

К сублицензионному договору применяются правила, предусмотренные ГК РФ о лицензионном договоре (ст. 1238 ГК РФ).

Доходы минус расходы

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.

Доходы при УСН

В составе доходов упрощенца учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Это интересно:  Бессрочная передача неисключительных прав

Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:

  • расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
  • расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году

ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в Учетной политике для целей налогообложения.

Доходы минус расходы: какой процент налога

Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в нашем отдельном материале. При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

При УСН принимаются расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, даже если в дальнейшем они сублицензированы третьим лицам

Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» вправе принять затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К подобным расходам относятся также издержки на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Далее специалисты финансового ведомства отмечают, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). Это следует из ст. 1238 ГК РФ.

Таким образом, расходы по приобретению неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных учитываются при УСН, в том числе в случае, если в дальнейшем данные права предполагается предоставить (сублицензировать) третьим лицам. Правда, при условии, что подобный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Примечание редакции:

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0). Как при УСН отразить приобретение лицензионного ПО и учесть расходы в НУ единовременно, а в БУ — равномерно в течение срока полезного использования программы (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.137.

При УСН расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного программного обеспечения (ПО) учитываются в расходах единовременно после оплаты ПО и его установки на компьютер (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поступление неисключительного права на использование программного продукта регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги или документом Авансовый отчет (закладка Прочее).

При заполнении табличной части документа необходимо указать наименование полученного лицензионного программного обеспечения, его стоимость, счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов») и соответствующую аналитику.

В поле Расходы (НУ) установленное по умолчание значение Принимаются следует заменить на значение Не принимаются.

В конце месяца после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость программного обеспечения будет равномерно в течение 24 месяцев включаться в состав расходов для целей бухгалтерского учета, исходя из указанных дат начала и окончания списания.

Чтобы в налоговом учете учесть расходы на приобретение ПО единовременно, нужно вручную внести запись в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I). Для этого предназначен документ Запись книги доходов и расходов УСН из раздела Операции.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, www.v2b.ru, buh.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector