Лицензия на неисключительные права проводки

Гражданско-правовые отношения

Программы для ЭВМ, в том числе программные средства криптографической защиты информации, являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ, пп. з» п. 2 Положения о лицензировании деятельности по разработке, производству, распространению шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств, выполнению работ, оказанию услуг в области шифрования информации, техническому обслуживанию шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств (за исключением случая, если техническое обслуживание шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств, осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 313).

Исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит ее правообладателю, без согласия которого другие лица не могут ее использовать (абз. 1, 3 п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Организация (пользователь) может получить право использования такой программы по лицензионному договору. Заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к организации. Организация может использовать рассматриваемую программу для ЭВМ только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Рассматриваемый лицензионный договор является возмездным, в нем предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения в форме фиксированного разового платежа в размере 900 руб. (п. п. 1, 3 ст. 423, п. 4 ст. 1286 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача на территории РФ прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, правообладатель не предъявляет организации НДС в составе своего вознаграждения.

Бухгалтерский учет

Программа для ЭВМ признается нематериальным активом (НМА), если она удовлетворяет условиям п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007).

В данном случае организация в соответствии с лицензионным договором получает только неисключительное право на использование программы для ЭВМ (п. 37 ПБУ 14/2007). НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Для учета НМА, полученных в пользование, организация может ввести в свой рабочий план счетов, например, забалансовый счет 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Списание стоимости полученного в пользование НМА с указанного забалансового счета производится на дату окончательного прекращения использования этого НМА.

В данном случае программа используется организацией для осуществления электронного документооборота. Поэтому затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программы, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 6 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Так как условиями рассматриваемого лицензионного договора срок использования программы для ЭВМ не установлен, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определить этот срок. В данном случае организация установила срок использования программы равным 36 месяцам.

В течение этого срока сумма единовременного платежа равномерно включается в состав расходов текущего периода, что отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 97 (п. 18, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Затраты на приобретение права на использование программы для ЭВМ по заключенному с правообладателем лицензионному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации срок использования программы установлен организацией равным 36 месяцам. Следовательно, в течение этого срока расходы на приобретение программы равномерно признаются в налоговом учете.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Перечислен единовременный платеж по лицензионному договору 76 51 900 Выписка банка по расчетному счету
Стоимость права на использование программы для ЭВМ отражена на забалансовом счете 017 900 Лицензия
Единовременный платеж отражен в составе расходов будущих периодов 97 76 900 Лицензия
Ежемесячно в течение 36 месяцев
Часть единовременного платежа включена в состав расходов текущего месяца (900 / 36) 26 97 25 Бухгалтерская справка-расчет
На дату прекращения использования НМА
Списана стоимость прав на использование программы с забалансового счета 017 900 Бухгалтерская справка

Источник материала — система Консультант Плюс»Корреспонденция счетов».

Неисключительная лицензия бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[1] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии пунктом 39 ПБУ 14/2007[2] нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учёте не ставит условие о признании расходов в виде неисключительных лицензий на программное обеспечение в зависимость от использования его в управленческой (производственной) деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1235 ГК РФ в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

В соответствии с Планом счетов[3] счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Поскольку, программное обеспечение предназначено для использования в управленческой системе, стоимость неисключительной лицензии правомерно списывалось Организацией с кредита счёта 97 в дебет счёта 26 пропорционально сроку действия лицензионного договора (5 лет).

Кроме того, в соответствии с Планом счетов счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Это интересно:  Права покупателя в интернет магазине

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Поскольку, в Вашем вопросе указано, что неисключительные лицензии на ПО изначально приобретались для управленческих целей, и в производственной деятельности они фактически не использовались, то, по нашему мнению, относить данные затраты на счёт 20 «Основное производство» некорректно.

Неисключительные права: бухгалтерский учет (проводка)

Однако, в случае, если Организация будет использовать данное ПО в техподдержке заказчиков, т.е. в производственной деятельности, стоимость неисключительной лицензии, по нашему мнению, подлежит списанию с кредита счёта 97 в дебет счёта 20.

При этом, в случае если отдельно взятый программный продукт будет использован и в управленческой, и в производственной деятельности, на наш взгляд, стоимость лицензии следует распределить между счетами 20 и 26. Данный порядок следует прописать в учётной политике для целей бухгалтерского учёта[4].

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на величину расходов при соблюдении следующих условий: расходы экономически оправданы, подтверждены документами, составленными в соответствии с законодательством РФ. При этом, расходами признаются любые затраты, направленные на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на ПО могут быть включены в состав прочих расходов равномерно, в течение срока действия лицензионного договора (в Вашем случае 5 лет, в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 ГК РФ[5]).

«По нашему мнению, учитывая положения ст. 252 Кодекса, расходы по приобретенным неисключительным лицензиям на программное обеспечение учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности, то есть с момента внедрения программного обеспечения в промышленную эксплуатацию.»

«Как следует из материалов дела и установлено судом, обществом был заключен с ООО «САП СНГ и Страны Балтии» договор от 01.03.2005 г.

Кроме того, по договорам от 01.01.2004 г. N 86/5 (071/04-ПП) и от 12.12.2004 г. N 14/27480 САП N 192/04-ПС вышеназванной организацией обществу оказаны консультационные услуги в форме семинаров по подготовке пользователей программного обеспечения SAP, услуги по сопровождению программного обеспечения SAP и заявителем приобретены неисключительные права на пользование программным обеспечением SAP.

Удовлетворяя требования общества о признании недействительным решения в указанной части, суды исходили из того, что положениями Налогового кодекса Российской Федерации (действовавших в проверяемый период) не предусмотрено, что расходы по приобретению прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также расходы по подготовке программного обеспечения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только на дату начала использования заявителем программного обеспечения, а также доказанности и обоснованности понесенных обществом затрат и права заявителя на применение вычета по НДС, уплаченному ООО «САП СНГ и Страны Балтии».

Данный вывод суды сделали на основе представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки и в ходе судебного заседания документов, а именно: договоров, актов приема-сдачи выполненных работ, отчетов, счетов-фактур, платежных поручений, свидетельствующих об оказании предусмотренных договорами услуг, о передаче права пользования программным продуктом, об оплате стоимости оказанных услуг, о принятии их на учет.

Фактически единственным доводом кассационной жалобы по настоящему эпизоду является утверждение инспекции о том, что в течение 2005 г.

программа SAP R/3 в эксплуатацию не внедрялась, и поэтому затраты будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором программа будет внедрена в эксплуатацию для осуществления обществом своей деятельности.»

Судом сделан вывод, что НК РФ не предусматривает норм, согласно которым лицензионные платежи за право пользования ПО могут быть признаны только на дату начала использования программного продукта в производственной деятельности.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в данной части, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что экономическая оправданность затрат в целях налогообложения определяется документально подтвержденной датой начала использования программного продукта в деятельности предприятия, в связи с чем сделал вывод о том, что расходы по договору от 27.12.2004 N ИКТ-363К/2004 Общество будет вправе учитывать в налоговом учете после начала использования программного обеспечения в своей деятельности.

Апелляционный суд, отменяя решение суда в данной части, исходил из того, что при определении экономической обоснованности необходимо учитывать направленность (цель) произведенных расходов, а не факт непосредственного использования в деятельности налогоплательщика.

Кассационная инстанция, поддерживая позицию апелляционного суда, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

Судом установлено, что приобретенный Обществом по указанному договору программный продукт ПО SAP, представляющий собой автоматизированную систему управления, объединяющую процессы закупок, сбыта, планирования, калькулирования, бухгалтерского учета, Общество намеревалось использовать в основной деятельности, то есть для получения дохода от реализации товаров, работ, услуг.

Факт дальнейшего использования программного продукта в указанных целях подтверждается имеющимися в материалах дела приказом от 04.05.2009 N 338 «О проведении опытной эксплуатации ИСП ОАО «НЗКХ», а также приказом от 30.10.2009 N 821 «Об использовании ИСП ОАО «НЗКХ».

На основании изложенного, а также учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 19.01.2009 N 17071/08, согласно которой экономическая обоснованность расходов определяется целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде, арбитражный суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о неправомерном исключении налоговым органом из состава расходов спорных затрат.

Налоговым органом в нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено достоверных доказательств в обоснование своего вывода о невозможности установления цели приобретения программного продукта и намерения использования его Обществом в деятельности, направленной на получение дохода.

Это интересно:  Авторское право в схемах и таблицах

Довод налогового органа о непредставлении первичных бухгалтерских документов, подтверждающих ввод в эксплуатацию в проверяемом периоде программного продукта, кассационной инстанцией не принимается во внимание, поскольку правилами бухгалтерского учета составление таких первичных документов не предусмотрено.

Исходя из изложенного, кассационная инстанция не находит оснований для отмены постановления арбитражного апелляционного суда по данному эпизоду.

Оснований для отмены судебного акта по данному эпизоду не имеется.

Удовлетворяя требования заявителя в данной части, арбитражный апелляционный суд исходил из положений подпункта 26 пункта 1 статьи 264, подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми дата отнесения расходов на приобретение программного обеспечения не связана с началом использования его в производственной деятельности налогоплательщика.

Судом установлено, что в соответствии с условиями договора от 19.07.2005 N 41702/05/45850 предусмотрен 1-ый этап работ — проведение обследования объектов управления и разработке Технического задания на внедрения, этот этап проводится до поставки программного обеспечения.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела акт сдачи-приемки работ от 15.11.2005 и счет-фактуру N 41702/05, апелляционный суд установил, что данные документы подтверждают оплату 1 этапа работ.

Учитывая, что указанные расходы связаны с приобретением права на использование в дальнейшем в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу, что указанные расходы правомерно включены Обществом в состав расходов в периоде их возникновения.»

Таким образом, налоговыми органами была предпринята попытка отказать в вычете НДС и исключении из налоговой базы по налогу на прибыть расходов, связанных с приобретением неисключительной лицензией на ПО до начала фактического использования в производственной деятельности (окончательного внедрения). Основным доводом служило то, что программное обеспечение не использовалось фактически в производственной (управленческой деятельности).

При этом, судами различных инстанций был сделан вывод о том, что расходы могут быть признаны на том основании, что программное обеспечение находилось на этапе внедрения, опытной эксплуатации, следовательно данные расходы направлены на использование в дальнейшем в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в случае, если Организация примет решение включить данные расходы для целей налогообложения прибыли до введения системы в промышленную эксплуатацию, учитывая официальное мнение Минфина РФ и существование судебной практики, исключить риск предъявления претензий налоговыми органами мы не можем.

В целях снижения риска, по нашему мнению, Организации целесообразно подготовить пакет документов: лицензионные договоры, акты к ним, документы, подтверждающие оплату, внутренние распорядительные документы о внедрении (разработке) программного обеспечения, отчёты о внедрении, тестировании, опытной эксплуатации, приказ о начале использования программного комплекса в производственной деятельности после завершения всех опытных работ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 01 сентября 2016г.

[1] Приказ Минфина России от 06.05.99 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99»

[2] Приказ Минфина РФ от 27.12.07 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

[3] Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

[4] Пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н)

В соответствии с п. п. 66 и 333 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

А согласно п. 47 Инструкции N 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату (создании, изготовлении) фактические вложения формируются не только из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу, подрядчику), но и из других расходов учреждения, связанных с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств.

Программное обеспечение может поставляться в двух вариантах:

1) вместе с объектом основных средств в виде предустановленной версии;
2) в виде «коробочной» версии (устанавливается пользователем самостоятельно, например, с CD диска).

Предустановленные версии по условиям лицензии, как правило, не могут быть перенесены на другое оборудование и, следовательно, представляют с ним единое целое. Однако стоимость подобного программного обеспечения достаточно часто указывается контрагентами в сопроводительных документах обособленно. Стоимость версий, предустановленных на приобретаемые учреждением объекты основных средств и являющихся неотъемлемой частью таких основных средств, должна учитываться в их составе (должна включаться в первоначальную стоимость основных средств). При этом данные об установленном на объекты основных средств программном обеспечении должны отражаться в Инвентарных карточках учета основных средств (в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта»).

Если при покупке основного средства с программой лицензионным договором на программу предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения в виде периодических платежей, то сумма соответствующего вознаграждения не должна включаться в первоначальную стоимость приобретенных основных средств и подлежит учету за балансом.

«Коробочные» версии программного обеспечения могут устанавливаться на любое оборудование, удовлетворяющее заданным разработчиками программного обеспечения требованиям. Соответственно, их стоимость в установленном порядке может вполне обоснованно списываться на расходы текущего финансового года или учитываться при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг). При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленные ему неисключительные права на программное обеспечение могут учитываться и в составе расходов будущих периодов, если они относятся к будущим отчетным периодам.

Само же право пользования программным обеспечением должно учитываться на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Если оборудование приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения, то материальный объект никак не может быть использован в деятельности госучреждения. В таком случае затраты на приобретение прав на необходимое программное обеспечение («коробочных» версий) являются расходами на доведение объектов до состояния, пригодного к использованию.

Неисключительные права бухгалтерский учет

Подобные расходы в соответствии с положениями Инструкции N 157н могут учитываться при формировании первоначальной стоимости основных средств.

Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения приобретаемого у ЗАО «Софткей»
Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ
Особенности бухгалтерского учета программного обеспечения, приобретаемого у ЗАО «Софткей» организациями- реселлерами для целей передачи/перепродажи третьим лицам
Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме экземпляров для целей перепродажи
Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения, поставляемого в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ГК РФ, часть IV, Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286)
Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме получения прав на использование объектов интеллектуальной собственности для целей дальнейшей передачи полученных прав третьим лицам (пользователям)

Настоящие рекомендации предназначены для помощи бухгалтерам предприятий и организаций, приобретающих различное программное обеспечение у ЗАО «Софткей» для внутреннего использования (не для целей перепродажи). Рекомендации не носят обязательного характера и не охватывают все возможные ситуации, возникающие на практике при покупке ПО. Мы в любом случае рекомендуем всем нашим клиентам в случае затруднений обращаться за советами и разъяснениями к профессиональным юристам и аудиторам.

В настоящее время компания «Софткей» осуществляет поставку ПО либо в форме распространения экземпляров соответствующих программ для ЭВМ (ГК РФ, часть IV, Ст. 1270, пункт 2, подпункт 2, Ст. 1272), либо в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ГК РФ, часть IV, Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286). В первом случае поставка сопровождается товаро-транспортной накладной по форме Торг-12, во втором – актом приема-передачи по форме «Софткей».

Это интересно:  Как оформить авторское право на изображение

В случае, если имеет место именно передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности, соответствующие операции подпадают под действие Статьи 149, пункта 2, подпункта 26 Налогового Кодекса РФ (в редакции закона 195-ФЗ от 19.07.2007г.), и освобождаются от обложения НДС.

При покупке программы для ЭВМ в форме права на использование или в форме экземпляра, как указано выше, у организации не возникает исключительного права на эту программу. В связи с этим организация-покупатель (пользователь) должна отразить нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из установленного размера вознаграждения (цены экземпляра) (п. 39 ПБУ 14/2007). При этом платежи за предоставленное право использования программы для ЭВМ, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. В налоговом учете также предусмотрено равномерное списание затраты на протяжении срока полезного использования программы вплоть до его истечения (НК РФ, Ст. 272, пункт 1). Таким образом, разницы в отражении операции по покупке программ для ЭВМ в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.

При покупке программного обеспечения, покупатель как правило заключает лицензионное соглашение (договор) с автором продукта (владельцем исключительных прав), определяющее условия и порядок использования соответствующего ПО (ГК РФ, часть IV, Ст.

1233, Ст. 1235, Ст.1286).

Обычно заключение такого соглашения осуществляется методом присоединения (ГК РФ, часть IV, Ст. 1286, пункт 3). В тексте лицензионного соглашения может быть указан срок его действия. В случае, когда в лицензионном соглашении (договоре) срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (ГК РФ, часть IV, Ст.1235, пункт 4).

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ

  1. Д60 К51 – оплата поставщику за программу для ЭВМ (за право на использование программы для ЭВМ)
  2. Д97 К60 – отражены расходы на программу для ЭВМ
  3. Д26(44) К97 – списаны расходы на программу для ЭВМ равными долями в течение срока действия лицензионного договора
  4. Д12 – получены в пользование нематериальные активы
  5. К12 — по окончании срока лицензионного договора производится списание стоимости нематериального актива

Особенности бухгалтерского учета программного обеспечения, приобретаемого у ЗАО «Софткей» организациями- реселлерами для целей передачи/перепродажи третьим лицам

Бухгалтерский учет ПО организациями-реселлерами имеет некоторые особенности, которые определяются конкретной формой поставки этого ПО.

Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения, поставляемого в форме распространения экземпляров (ГК РФ, часть IV, Ст. 1270, пункт 2, подпункт 2, Ст. 1272)

Между поставщиком ЗАО «Софткей» и организацией-реселлером заключается (действует) договор купли продажи (ГК РФ, Ст. 454). По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г.

Приобретение программного обеспечения: бухгалтерский учет

N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. На основании подпунктов 5, 6 указанного Положения материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении материально-производственных запасов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 41 «Товары».

Экземпляры программного обеспечения, приобретенные для перепродажи, должны быть оприходованы по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения без учета налога на добавленную стоимость.

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме экземпляров для целей перепродажи

  1. Д41 К60 – отражена стоимость поступивших программ для ЭВМ без НДС
  2. Д19.3 К60 – отражена сумма НДС
  3. Д 90 К41 – списание себестоимость программ для ЭВМ при их продаже

Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения, поставляемого в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ГК РФ, часть IV, Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286)

Между поставщиком ЗАО «Софткей» и организацией-реселлером заключается (действует) договор о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионный договор).

Такой договор является частью стандартной форма договора «Софткей» для организаций-реселлеров, которая в целом является договором смешанного типа (ГК РФ, Статья 421, пункт 3), т.к. передача прав часто сопровождается поставкой материальных объектов и/или экземпляров ПО (возможно по договору купли-продажи, см. выше).

В связи с вступлением в силу Федерального Закона № 195-ФЗ от 19.07.2007г. освобождаются от НДС операции по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (к которым относятся и программы для ЭВМ) на основании лицензионного договора.

Для учета данных прав в организациях-реселлерах по нашему мнению можно использовать счет 20 «Основное производство».

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме получения прав на использование объектов интеллектуальной собственности для целей дальнейшей передачи полученных прав третьим лицам (пользователям)

  1. Д20 К60 – отражены расходы, связанные с получением за плату ограниченного неисключительного права на использование программы для ЭВМ (оформлен акт приема-передачи прав с ЗАО «Софткей»)
  2. К90 Д62 – отражен доход от возмездной передачи ограниченного неисключительного права на использование программы для ЭВМ пользователю (оформлен акт приема-передачи с покупателем)
  3. Д90 К20 – списана себестоимость переданных конечному покупателю неисключительных прав

Статья написана по материалам сайтов: warmedia.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector