Ндс по договору уступки права требования

— в графе №1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»;

— в графе №9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего).

Остальные графы счета-фактуры оставить пустыми или проставить прочерки.

У нас возникли вопросы относительно документального оформления данной операции:

1. Каким образом отражается в договоре переуступки сумма, уплачиваемая Цессионарием – Цеденту, включая НДС или нет?

2. Должен ли выставлять Цедент по Договору переуступки счет-фактуру Цессионарию? Если да, то, какие графы должны быть заполнены?

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Порядок определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав определен нормами статьи 155 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, налоговая база при уступке денежного требования, вытекающего из договоров реализации товаров (работ, услуг), определяется как разница между суммой полученного дохода и размером уступаемых денежных прав.

В рассматриваемом нами случае сумма дохода, получаемая цедентом, меньше размера уступаемого денежного требования, соответственно, налоговая база по НДС имеет отрицательную величину.

При этом сумма НДС рассчитывается при передаче имущественного права первоначальным кредитором как произведение налоговой базы и ставки налога 18% (пункт 1 статьи 166 НК РФ, пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемом нами случае сумма НДС будет равна нулю.

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав соответствующую сумму налога.

Пунктом 3 статьи 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

При передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, при уступке денежного требования первоначальный кредитор обязан предъявить к оплате покупателю этого требования сумму НДС и выставить соответствующий счет-фактуру.

При этом, то обстоятельство, что сумма исчисленного НДС равна нулю, не освобождает продавца имущественного права от обязанности по выставлению счета-фактуры.

На основании изложенного, считаем, что у Вашей Организации возникает обязанность выставить счет-фактуру при передаче имущественных прав новому кредитору.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Постановлением № 1137. Анализ указанного Постановления, а также норм НК РФ позволяет сделать вывод о том, что специально правила заполнения счета-фактуры для случая, когда сумма налога к уплате составляет нулевую величину, не определен, в связи с чем, считаем, что в данном случае следует руководствоваться общим порядком и заполнять те графы счета-фактуры, которые могут быть заполнены в рассматриваемом нами случае. В тех графах, в которых указать информацию не представляется возможным, следует проставить прочерк.

Отдельно отметим, что в соответствии с подпунктом д) пункта 2 Правил заполнения счета фактуры Постановления № 1137 в графе 5 отражается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 — 4 статьи 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 — 4 статьи 155 НК РФ.

На основании изложенного, считаем, что при составлении счета-фактуры Организации следует заполнить следующие графы:

— графа 1 – наименование передаваемого имущественного права;

— графа 5 – ставится прочерк, поскольку налоговая база имеет отрицательную величин;

— графа 7 – налоговая ставка – 18%;

— графа 8 – сумма налога, предъявляемая покупателю – ставится прочерк;

В остальных графах счета-фактуры, на наш взгляд, также следует проставить прочерк.

В отношении необходимости указания НДС в составе цены в договоре, отметим следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 424 ГК РФ).

Анализ норм статей 382 – 390, устанавливающих порядок передачи прав кредитора к другому лицу на основании договора уступки требования, свидетельствует о том, что цена не является существенным условием договора уступки.

Соответственно, при заключении договора уступки прав требования долга, стороны договора в принципе не обязаны указывать цену уступаемых прав.

Кроме того, нормы ГК РФ не обязывают, в случае указания цены, отражать в составе цены сумму исчисленного НДС. Аналогично, нормы НК РФ также не содержат требования о том, что сумма предъявленного к уплате покупателю НДС, должна быть отражена в договоре, заключенном с покупателем, в составе цены.

Обращаем Ваше внимание, что в настоящее время имеет место арбитражная практика, свидетельствующая о возникновении споров с налоговыми органами в случае, когда сумма НДС не выделена в договоре в составе цены.

Кроме того, могут возникнуть споры с контрагентом, касающиеся порядка формирования стоимости товаров (работ, услуг) и суммы исчисленного НДС.

В силу изложенного, на практике, в целях избежания споров с налоговыми органами, а также с контрагентами в отношении порядка определения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) и суммы предъявленного НДС, в договоре указывается цена и выделяется сумма предъявленного НДС в тех случаях, когда такая сумма фактически предъявляется покупателю.

В рассматриваемом нами случае, формально, первоначальным кредитором в составе цены должна быть предъявлена сумма НДС новому кредитору. При этом, в связи с тем, что налоговая база имеет отрицательную величину, сумма НДС равна нулю.

По нашему мнению, отсутствие в составе цены указания на то, что она включает в себя НДС, а также указание на то, что в цену включена сумма НДС без фактического выделения суммы, не повлечет неблагоприятных последствий ни для Организации – первоначального кредитора, ни для покупателя – нового кредитора.

Данный вывод основан на том, что при расчете налоговой базы по НДС налоговыми органами независимо от формулировок договора будет применяться норма пункта 1 статьи 155 НК РФ, в соответствии с которой НДС составит нулевую величину.

При попытке взыскать неосновательное обогащение контрагент также не сможет доказать сумму такого обогащения в связи с тем, что фактически, сумма НДС не определена условиями договора.

О маловероятном риске в данном случае, свидетельствует также отсутствие арбитражной практики по аналогичному вопросу.

При этом в целях нивелирования всех возможных рисков рекомендуем условие о цене в договоре уступки указать следующим образом:

Содержание

НДС при уступке требования

Какую позицию займет суд в споре по соглашениям об уступке требования

В ситуации, когда не хватает оборотных средств, компании нередко прибегают к уступке требования (например, по оплате отгруженных товаров или поставке оплаченных товаров). Такие сделки налоговики неизменно изучают с пристрастием на предмет возможности доначисления НДС. И поскольку, несмотря на все законодательные поправки, спорных вопросов остается немало, без доначислений проверяющие, как правило, не уходят. Однако в судах при этом они часто терпят фиаско. Сегодня мы расскажем о последних тенденциях в арбитражной практике по спорам, связанным с уступкой требования, и посоветуем, в каких случаях и при помощи каких аргументов можно оспорить доначисления.

Первоначальная уступка требования по оплате

Компания (цедент), уступающая требование по оплате поставленного товара третьему лицу, практически никогда не получает прибыль. Доходы, полученные от нового кредитора (цессионария), как правило, меньше договорной стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров. И налоговые последствия по НДС здесь такие.

При уступке требования денежного характера, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налог начисляется с разницы между доходом, полученным от уступки, и размером уступаемого требования — это предусмотрено И если получен убыток — значит, обязанности исчислять налог вообще не возникает. Здесь все понятно.

Крайне редко у цедента при уступке требования все же образуется налоговая база по НДС. И тогда можно попытаться не платить налог, сделав ход конем: при определении базы учесть не просто размер уступаемого долга, а все расходы, с ним связанные. В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтверждени Судьи посчитали, что при уступке требования по импортному контракту поставки оборудования компания правильно учла расходы в вид

  • авансов, уплаченных поставщику оборудования;
  • процентов за пользование займом, полученным для оплаты этих авансов;
  • затрат, связанных с валютным контролем и курсовыми разницами банка по переводу денег.

Если требование уступает покупатель

Это тоже распространенная ситуация. Как правило, в таком случае уступается требование именно о возврате аванса, а не о поставке товара. В таком случае покупатель просто получает удовлетворение своего требования не от должника, а от третьего лица. И поскольку сама операция по возврату продавцом полученных им в качестве предоплаты денег (например, расторжения договора или признания его недействительным) НДС не облагается, не облагается и уступка требования о возврате аванса. Такова логика арбитров

Редко, но встречается и уступка покупателем требования поставки товаров третьему лицу. В таких случаях налоговики исчисляют НДС, исходя из всей суммы дохода, полученного по договору уступки, основываясь на том, что при передаче имущественных прав база по НДС определяется по всем поступлениям, связанным с такой операцие Однако с этим можно поспорить. По нашему мнению, приведенные выше выводы ВАС применимы и к этой ситуации (заметьте, что из договора цессии в большинстве случаев вообще не видно, уступается требование о возврате аванса или поставки). К тому же если аванс перечислен, а товары не поставлены в срок, покупатель может потребовать возврата денег, то есть можно сказать, что уступается все равно денежное требование. И в итоге покупатель-цедент получает деньги от нового кредитора независимо от того, уступается требование возврата аванса либо поставки товаров. В понимании судей ВАС то и другое — денежное требование. Отметим, что и раньше суды в таких случаях вставали на сторону компаний. Арбитры считали, что уступка требования поставки по выданным авансам вообще не подпадает под действие нормы п. 1 ст. 155 НК РФ, поскольку такая уступка связана с приобретением товаров, а не с их реализацией. И признавали доначисление НДС по такой уступке неправомерны

ВЫВОД

Неважно, какое требование по проблемной сделке уступает покупатель — о возврате аванса или о поставке товара. Если руководствоваться позицией то и в том и в другом случае начислять НДС при уступке требования ему не придется.

Как рассчитать НДС, если погашена только часть приобретенного долга?

По общему правилу налоговая база по НДС при погашении обязательства должником рассчитывается как разница между суммой полученного от него исполнения и расходами на приобретение требования, то есть суммой, уплаченной первоначальному или предыдущему кредитору по договору цесси Новый кредитор на дату погашения обязательства должником должен рассчитать налоговую базу и, если она окажется больше 0, исчислить НДС по расчетной ставке А вот как определить базу, если должник погашает обязательство не единовременно, а частями в разные периоды? На практике такое происходит нередко. Между тем закон ответа на этот вопрос не дает и официальных разъяснений тоже нет.

Это интересно:  Договор поставки предпринимательское право

Правда, есть позиция Минфина, касающаяся учета расходов по прибыли в такой ситуации. Так, по мнению ведомства, если должник погасил обязательство частично, то в расходы по налогу на прибыль можно включить только часть затрат в сумме, пропорциональной сумме полученного дохо Суды поддерживают такой подхо Иногда его рекомендуют применять и при определении налоговой базы по НДС, аргументируя это тем, что нормы, устанавливающие порядок определения базы по НДС и по прибыли при уступке требования, аналогичн С вопросом, можно ли так поступать, мы обратились к специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае когда обязательство погашается несколькими платежами, при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления каждого платежа можно учитывать расходы в сумме, пропорциональной сумме полученного дохода. Можно сказать, что налоговая база по НДС здесь рассчитывается по тому же алгоритму, что и для целей налогообложения прибыли в соответствии с разъяснениями Минфин

Если вы, как получатель, ждали фуру с товаром, но так и не дождались, свое право требования поставки вы можете уступить. Но налоговики наверняка доначислят при этом НДС

Если же всех денег с него вы не получите, то может сложиться ситуация, что базы по НДС на самом деле не было, а налог уже исчислен и уплачен в бюджет. Поэтому, по нашему мнению, можно на каждую дату погашения требования сравнивать общую сумму доходов, поступивших по договору, лежащему в основе уступки, и сумму расходов на приобретение требования. Тогда положительная база по НДС и, соответственно, обязанность уплатить налог возникнут только при превышении суммы доходов над суммой расходов на приобретение требования.

Так как база меньше 0, исчислять налог не нужно. Но не исключено, что такой подход вызовет претензии налоговиков.

Если вы приобрели требование по нескольким должникам «одним лотом», то при исполнении обязательств некоторыми из них можете попытаться учесть всю сумму, уплаченную по договору уступки первоначальному кредитору. И, несмотря на неправильность такого подхода с точки зрения налоговиков, есть вероятность отстоять свою правоту в суде. В одном деле с подобными обстоятельствами арбитры отметили, что стоимость приобретенного требования не связана с фактическим размером задолженности каждого из должников. Поэтому базу по НДС можно посчитать как сумму превышения дохода, полученного при прекращении обязательства, над общей суммой расходов на приобретение требования. Считать базу раздельно по каждой операции, учитывая расходы на приобретение требования по каждому должнику пропорционально сумме погашенного долга, на чем настаивала инспекция, нет необходимост

Переуступка требования: неуплаченные деньги — в расходы?

Если доходы от переуступки требования превысили сумму, уплаченную первоначальному кредитору, то новый кредитор на дату заключения нового договора цессии должен рассчитать НДС к уплате в бюджет. А если на момент переуступки деньги первоначальному кредитору еще не перечислены? Казалось бы, никаких проблем здесь нет, но, как ни странно, налоговики иногда все же придираются к компаниям, которые при расчете базы по НДС учитывают неоплаченные расходы. Разумеется, в такой ситуации нужно обращаться в суд. В одном деле с такими обстоятельствами арбитры резонно указали, что поскольку компания для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то база по налогу на прибыль и по НДС по операции уступки требования тождественны. Для целей налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплат Значит, и при расчете базы по НДС можно учесть еще неоплаченные расход В этом споре судьи учли, что компания, не успев расплатиться с первоначальным кредитором, после его ликвидации включила сумму кредиторской задолженности в состав доходов.

При дальнейшей уступке новым кредитором требования по договорам кредита или займа НДС исчислять не нужно. Это прямо предусмотрено Правда, налоговики часто пытаются доказать, что НДС не начисляется лишь при уступке требования первоначальным кредитором. К счастью, суды с этим не соглашаютс И Минфин разъясняет, что операции по уступке и переуступке требования, вытекающего из договора кредита или займа, не облагаются НДС безотносительно очередности кредитора (первоначальный или последующи

Уступка права (требования) и НДС

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 5

Продолжаем разговор, начатый в прошлом номере. В первой части статьи было дано понятие уступки права и рассмотрены основные требования, предъявляемые к этой сделке (объем, возмездность, спорность, виды встречного предоставления). Кроме того, достаточно подробно мы проанализировали особенности уступки прав, вытекающих из договоров строительного подряда.

Сегодня мы разберемся с нюансами расчетов с бюджетом по НДС.

Начисление НДС

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. Она охватывает самые разные виды требований, вводя для каждого из них свой порядок исчисления НДС.

Первичная уступка требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)

Если организация является кредитором по договорам купли-продажи (продавцом), возмездного оказания услуг (исполнителем), подряда (подрядчиком), займа (заимодавцем), она может уступить свои права новому кредитору (цессионарию). При этом в целях определения налоговой базы по НДС необходимо руководствоваться п. 1 ст. 155 НК РФ.

К сведению. В названной норме указано: при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ , если иное не установлено данным пунктом.

Напомним, в силу п. 1 ст. 154 НК РФ по общему правилу налоговой базой при реализации товаров (работ, услуг) является стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения размера дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над величиной денежного требования, права по которому уступлены.

Во-вторых, не придется уплачивать НДС, если в результате уступки права у первоначального кредитора образовался убыток.

В-третьих, начислить НДС необходимо только с положительной разницы между размером встречного предоставления и величиной передаваемого права. Поскольку уступка, как правило, является убыточной сделкой, налоговая база будет равна нулю.

С учетом изложенного понятно, что в подавляющем большинстве случаев первоначальный кредитор начислять НДС не будет.

Пример 1. В апреле 2013 г. ООО «Подрядчик» совершило две сделки уступки права:

  • за 600 тыс. руб. продало право требования денежных средств с заемщика по договору займа на общую сумму 950 тыс. руб. (включая 800 тыс. руб. основного долга и 150 тыс. руб. процентов);
  • за 1500 тыс. руб. продало право требования денежных средств с генерального подрядчика по договору подряда в размере 1800 тыс. руб.

В обоих случаях обязанность начисления НДС не возникает в силу следующего:

  • уступка прав по договору займа освобождена от налогообложения;
  • уступка требования по договору подряда принесла первоначальному кредитору убыток.

Последующая уступка требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)

Приобретая право, новый кредитор может ожидать получения денег от должника, а может и продать требование еще раз. Налоговая база при последующей уступке права определяется на основании п. 2 ст. 155 НК РФ как величина превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства , над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Как следует из гл. 26 ГК РФ, обязательства могут быть прекращены надлежащим исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, невозможностью исполнения и т.д. Таким образом, у нового кредитора, получившего от поставщика (исполнителя, подрядчика) право требования долга, налоговая база может определяться не только на момент исполнения обязательства должником, но и, например, на момент предоставления отступного.

Пример 2. В январе 2013 г. ООО «Стройком» заключило два договора цессии в качестве цессионария:

  • за 600 тыс. руб. приобретено право получения денежных средств с заемщика по договору займа на общую сумму 950 тыс. руб. (включая 800 тыс. руб. основного долга и 150 тыс. руб. процентов);
  • за 1500 тыс. руб. получено право на задолженность, вытекающую из договора подряда, в размере 1800 тыс. руб.

В апреле 2013 г. ООО «Стройком» переуступило оба требования:

  • вариант 1: за 500 тыс. руб. и 1400 тыс. руб. соответственно;
  • вариант 2: за 659 тыс. руб. и 1400 тыс. руб. соответственно.

При любом варианте налоговая база по НДС равна нулю (долг по договору подряда переуступлен с убытком, переуступка права по договору займа освобождена от налогообложения).

Исполнение обязательства должником

Если организация приобрела право требования долга у третьего лица и должник исполнил обязательство (рассчитался с новым кредитором), у организации, скорее всего, возникнет обязанность начисления НДС. В силу п. 4 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения размера доходов, полученных от должника, над величиной расходов на приобретение указанного требования.

Пример 3. В январе 2013 г. ООО «Север-строй» за 1200 тыс. руб. уступило ООО «Интера» право получения с ООО «Корвет» задолженности в сумме 1500 тыс. руб., возникшей из договора поручения.

В мае 2013 г. ООО «Корвет» исполнило обязательство перед ООО «Интера», перечислив на его расчетный счет денежные средства в размере 1500 тыс. руб.

Налоговая база у ООО «Север-строй» равна нулю (уступка убыточна). А вот ООО «Корвет» придется начислить НДС с суммы превышения доходов (1500 тыс. руб.) над расходами (1200 тыс. руб.), то есть налоговая база составит 300 тыс. руб.

Однако нередко новый кредитор «остается с носом» — либо совсем ничего не получает от должника (тогда налог платить не придется), либо довольствуется частичным погашением задолженности. Главой 21 НК РФ не определено, как начислять НДС в последнем случае. На практике сформировался такой подход: налоговой базой признается разница между суммой фактически полученного дохода и части расходов, которая исчисляется пропорционально указанному доходу. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3 с той разницей, что в мае 2013 г. ООО «Корвет» перечислило на расчетный счет ООО «Интера» денежные средства в размере 1000 тыс. руб.

Очевидно, что данная позиция невыгодна новому кредитору, ведь оставшуюся часть долга он может вообще не получить. Однако налоговые инспекторы будут, скорее всего, придерживаться именно этой точки зрения, поэтому, решив не начислять НДС в момент погашения части задолженности, цессионарий должен быть готов к отстаиванию своего мнения в судебном порядке.

Момент и ставка для начисления НДС

В соответствии с п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном:

  • п. 2 ст. 155 НК РФ, моментом определения налоговой базы признается день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;
  • п. 4 ст. 155 НК РФ — день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

Обратите внимание! Как было отмечено в первой части статьи, договор уступки прав по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки (ст. 389 ГК РФ). Соответственно, в данной ситуации днем переуступки денежного требования для целей начисления НДС будет не дата подписания соглашения об уступке, а дата его государственной регистрации.

Для определения размера налога в случаях, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ, применяется расчетная ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Выставление счета-фактуры

В счете-фактуре отражаются следующие данные:

  • графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего» — 100 000 руб.;
  • графа 7 «Налоговая ставка» — 18/118;
  • графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» — 15 254 руб.;
  • графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» — 1 100 000 руб.

При уступке права обязанность составления счета-фактуры возникает не только при наличии налоговой базы, но и когда она равна нулю. В последнем случае в графах 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» проставляется 0, а в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» указывается цена договора уступки.

Вычет НДС при приобретении права в результате уступки (переуступки)

Глава 21 НК РФ предоставляет возможность воспользоваться вычетом «входного» НДС не только со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, но и имущественных прав. Условия применения вычета одинаковые: покупка принята к учету, предназначена для использования в облагаемой НДС деятельности, имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при последующей уступке требования (п. п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ). Следовательно, имущественное право приобретено им для осуществления облагаемых НДС операций. Поэтому новый кредитор в общеустановленном порядке имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором.

Это интересно:  Нормативный договор в системе источников права статьи

Уступка права к застройщику: начисление НДС

Инвесторы и участники долевого строительства вправе передать третьему лицу свои права на жилые и нежилые помещения и доли в них.

Согласно названным нормам не признаются объектом обложения НДС операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В документе указано, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Руководство ООО «ИСМ» приняло решение при начислении НДС руководствоваться:

  • вариант 1: разъяснениями Минфина и ФНС;
  • вариант 2: позицией арбитражных судов.

Размер НДС составит:

  • вариант 1: 9 000 000 руб. (59 000 000 руб. x 18/118);
  • вариант 2: 1 372 881 руб. ((59 000 000 — 50 000 000) руб. x 18/118).

Разница впечатляет, поэтому есть смысл не соглашаться с мнением Минфина и ФНС и отстаивать право на налоговую экономию в судебном порядке. Поскольку арбитражный суд должен придерживаться высказанной Президиумом ВАС точки зрения, налогоплательщик выиграет налоговый спор.

Приобретение права к застройщику: вычет НДС

Кроме того, если стоимость приобретенного имущественного права больше стоимости помещений, указанной застройщиком, то НДС в части данной разницы (превышения над суммой платежей, подлежащих перечислению застройщику) также подлежит вычету. Основанием для вычета этой доли НДС является счет-фактура, выписанный первоначальным инвестором (участником долевого строительства).

Конечно, позиция контролеров невыгодна новому кредитору. Ссылка Минфина и ФНС на п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ применительно к рассматриваемой ситуации выглядит неуместно, ведь в них имущественные права вообще не упомянуты. Следовательно, порядок принятия НДС к вычету, установленный этими нормами, в отношении имущественных прав использоваться не должен. Иными словами, вычет по приобретенным имущественным правам к застройщику должен производиться в общем порядке на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия данного права к учету, не дожидаясь окончания строительства. Однако при таком подходе неизбежно встанет вопрос о том, как поступить с НДС, предъявленным застройщиком после передачи готовых помещений. Произведя вычет этого налога, новый инвестор допустит удвоение вычета. В противном случае, отказавшись от вычета, потребуется решить, как правильно учесть сумму НДС. Видимо, поэтому Минфин и ФНС предлагают особый порядок возмещения НДС. Судебные решения по данной проблеме автору неизвестны.

Интересные ситуации

Далее рассмотрим две ситуации, когда организациям удалось отстоять право на налоговую экономию. (Возможно, оказавшись в аналогичной ситуации, вы воспользуетесь опытом коллег, хотя налоговые риски в обоих случаях весьма высокие.)

Постановление ФАС МО от 06.08.2012 по делу N А40-71213/11-90-305

Инспекция доначислила НДС в размере 156 млн руб. по операциям реализации имущественных прав, основанных на договорах долевого участия. Контролеры указали на неправильный расчет налоговой базы, поскольку организация определяла ее не отдельно по каждому договору передачи прав, а в целом по всем договорам (операциям) за квартал.

Судьи решили, что инспекция рассчитала налоговую базу с нарушением положений гл. 21 НК РФ. По мнению арбитров, налоговая база при передаче имущественных прав на жилые дома (помещения в них и гаражи) должна определяться суммарно по всем таким сделкам, совершенным в рамках одного налогового периода. Арбитры указали: в отношении передачи имущественных прав суммируются все доходы и все расходы, и по итогам квартала определяется окончательный финансовый результат (разница), подлежащий налогообложению по ставке 18/118. Налоговый орган не привел норм законодательства, предусматривающих исчисление налоговой базы при передаче имущественных прав отдельно по каждой операции (сделке). Глава 21 НК РФ таких положений не содержит. В результате решение инспекции было отменено.

Постановление ФАС ДВО от 06.12.2012 по делу N Ф03-5129/2012

Организация (новый кредитор) на основании договора, заключенного по результатам аукциона, приобрела право требования задолженности в общей сумме 480 млн руб. по 65 должникам. Стоимость уступки права требования составила 143 млн руб., в том числе НДС — 22 млн руб. Впоследствии семь должников погасили свою задолженность на сумму 205 млн руб.

Инспекция указала на неправильное определение налоговой базы: поскольку в проверяемом периоде задолженность погашена только частью должников, размер налогооблагаемой базы должен быть определен по каждой хозяйственной операции пропорционально сумме расходов на приобретение права требования по каждому должнику. Применив данную пропорцию, инспекция определила налогооблагаемую базу и рассчитала НДС в размере 21,9 млн руб. Таким образом, было установлено занижение НДС на сумму 9,1 млн руб.

Арбитры пришли к выводу о том, что примененная налоговым органом методика определения налогооблагаемой базы не основана на нормах налогового законодательства. Вынося решение в пользу организации, судьи учли, что права были приобретены по результатам аукциона единым лотом, стоимость которого не связана с размером фактической задолженности каждого должника. Соответственно, налоговая база должна определяться как сумма превышения дохода, полученного при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение данного требования.

Мы проанализировали правила исчисления НДС по операциям, связанным с уступкой права (требования) , обозначили спорные вопросы, показали, в каких ситуациях можно сэкономить на платежах в бюджет. Надеемся, данный материал поможет вам в практической работе.

За рамками статьи остался лишь п. 5 ст. 155 НК РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.

Типичный НДС для нетипичной уступки права требования

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Как правило, по договору уступки права требования передается право требования оплаты по договору поставки (оказания работ, услуг). Другими словами, организация, поставив товар и не дождавшись оплаты, уступает право требования долга новому кредитору. На практике бывает так, что товар оплачен авансом, но не поставлен и уже покупатель, оплативший товар, передает новому кредитору право требовать поставки оплаченного ранее товара. Рассмотрим для такой ситуации налоговый учет для целей исчисления НДС у всех сторон сделки.

Что, кому и за сколько

В начале 2016 года Сторона А перечисляет аванс на 3053 тыс. руб. поставщику – Стороне Б по договору поставки стройматериала, получает от него счет-фактуру на аванс и принимает НДС по данному счету-фактуре (465 тыс. руб.) к вычету.

В декабре 2016 года, не дождавшись поставки стройматериала, между сторонами подписывается договор уступки прав требования, по которому Сторона С получает этот стройматериал. Цена договора составляет 3054 тыс. руб.

Отгрузка Стороной Б в адрес Стороны С была осуществлена в июне 2017 года со всеми отгрузочными документами.

При этом на момент подписания договора уступки Организация С по настоянию Организации А выписала в ее адрес авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., хотя условиями договора уплата авансов Стороне А со стороны Организации С до передачи дебиторской задолженности не предусмотрена.

Наша задача состоит в том, чтобы разобраться, когда и по какой причине каждая из сторон должна исчислить (принять на вычет) НДС в сложившейся ситуации.

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

А теперь рассмотрим, что же происходит с НДС у всех сторон сделки.

НДС у цедента (Сторона А)

Организация А, оплатив поставку товаров продавцу (Организации Б) авансом, имеет право на налоговый вычет с аванса при соблюдении условий, установленных в п. 9 ст. 172 НК РФ. В дальнейшем Организация А уступает право требования поставки Организации С.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету в отношении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Уступка покупателем права требования поставки поставщика к третьему лицу означает перемену лиц в обязательстве (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).

В рассматриваемом случае Организация А по договору поставки не принимает на учет товар и не осуществляет возврат аванса поставщиком, а лишь получает денежные средства за уступленное право требования задолженности в сумме 3054 тыс. руб.

Из нормы указанного выше подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что покупатель товара должен восстановить НДС с предоплаты в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенному товару подлежит вычету, либо в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. А здесь ни того ни другого не происходит.

Ведь фактически Организация А перестает быть покупателем по договору поставки товара, данное право она передает новому кредитору (Организации С). По нашему мнению, во избежание претензий со стороны проверяющих следует все же применить норму подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении ранее принятого к вычету «авансового» налога.

Подтверждение этой позиции можно найти и в судебных решениях, в том числе и высших судов. Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что праву налогоплательщика на применение вычета по НДС корреспондирует обязанность уплатить НДС в бюджет (Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О, Постановление КС РФ от 20.02.2001 № 3-П). В данном случае продавец обязан был исчислить НДС с суммы аванса, а покупатель принял эту сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры продавца. При отгрузке товара или расторжении договора сумму НДС, исчисленную с аванса, продавец имеет право принять к вычету (п. 5, 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ). Значит, покупатель-цедент (А), принявший НДС с аванса к вычету, должен восстановить налог. Однако, уступив право требования по договору купли-продажи (Организации С), он не знает, когда же будет фактическая дата отгрузки, а по факту ее может и не быть вовсе.В этой связи безопаснее восстановить НДС, принятый к вычету с аванса, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Поэтому Организации А нужно восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования, а именно в декабре 2016 года.

Кроме того, наряду с вышеизложенным следует отметить, что согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При этом налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако в ст. 155 НК РФ особенности определения налоговой базы для операций передачи права требования предоплаченных товаров, работ, услуг не определены. Кроме того, передача прав на предоплаченные товары, работы, а также услуги объектом обложения НДС не является исходя из содержания подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Кроме того, в п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» отмечено, что по смыслу положения п. 1 ст. 155 НК РФ не может облагаться налогом уступка требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей поставки товаров, в связи с расторжением договора поставки.

Учитывая вышеизложенную судебную позицию, уступка Организацией А третьему лицу С права требования к поставщику товаров, предусмотренных договором, оплата которых произведена авансом (3053 тыс. руб.), налогообложению НДС не подлежит, поскольку не образует объект налогообложения по этому налогу.

Но даже если признать, что передача Организацией А права требования к Поставщику Б товаров является объектом обложения НДС, то, по нашему мнению, налоговая база по такой операции должна определяться как разница между доходом от уступки права требования и уплаченным авансом (сумма, уплаченная Организацией А Контрагенту Б по договору поставки).

Это интересно:  Пример договора уступки прав

На наш взгляд, тогда правомерно руководствоваться подходом к применению положений ст. 155 НК РФ относительно ситуации уступки прав на нежилые помещения, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 № 13640/09, согласно которой делается вывод о возможности применения норм п. 1 ст. 155 НК РФ в рассматриваемом случае: требования по авансу – тот же вид объекта гражданских прав, что и требования по оплате.

Следовательно, налоговую базу по НДС при передаче Организацией А третьему лицу (Организации С) права требования поставки товара у Организации В, по нашему мнению, правомерно определить как превышение дохода в размере поступившей от третьего лица (С) в соответствии с условиями договора уступки стоимости (цены) передаваемых прав (3054 тыс. руб.) над фактическими затратами Организации А по оплате этих товаров (3053 тыс. руб.).

Полагаем, что цедент обязан выставить счет-фактуру и начислить НДС с разницы стоимости товара и цены уступки. Налоговая база в данном случае составит 1000 руб. (3054 тыс. руб. – 3053 тыс. руб. = 1000 руб.). При этом счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых передается новому кредитору (Организации С), а второй экземпляр регистрируется в книге продаж (п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). НДС, предъявленный первоначальным кредитором (А) при уступке требования, новый кредитор (С) сможет принять к вычету после получения счета-фактуры.

Вместе с тем не исключена вероятность того, что при проведении проверки налоговым органом будет высказана позиция о том, что, поскольку в положениях ст. 155 НК РФ отсутствуют положения об особенностях определения налоговой базы по операциям передачи права требования исполнения предоплаченной услуги, надо руководствоваться общими подходами, которые предусмотрены ст. 153 НК РФ. На основании этого предположения налоговая база по сделке составит величину, равную цене уступки права требования к поставщику, которая будет признана выручкой от реализации имущественных прав (3054 тыс. руб.) (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В данной ситуации Организации А нужно самостоятельно решить, какой позиции она будет следовать. И если все же спор дойдет до суда, то Организация А вправе воспользоваться при отстаивании своей позиции положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а также вышеприведенными судебными мнениями.

Таким образом, уступка Организацией А третьему лицу (С) права требования к поставщику товаров, предусмотренных договором, оплата которых произведена авансом (3054 тыс. руб.), подлежит налогообложению НДС с разницы стоимости уступки и цены товара. Налоговая база при этом составит 1000 руб. (3054 тыс. руб. – 3053 тыс. руб. = 1000 руб.).

Вместе с тем не исключаем вероятности претензий со стороны налоговых органов в части признания налоговой базы по операциям передачи права требования исполнения предоплаченной услуги выручкой от реализации имущественных прав.

Что касается восстановления НДС с сумм уплаченного аванса в адрес поставщика, то наиболее безопасный вариант для цедента (Организации А) – это восстановление НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Если же не восстанавливать НДС, то с большой долей вероятности это приведет к спорам с налоговым органом при проверке.

НДС у поставщика (Сторона Б)

Организация В после получения аванса от Организации А в счет предстоящих поставок товаров обязана в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ уплатить НДС в бюджет. В дальнейшем у Организации В также возникает момент определения налоговой базы при отгрузке товаров новому покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 отмечено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

С учетом изложенного Организация Б имеет право суммы НДС, уплаченные по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принять к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю (Организации С), к которому по договору уступки права перешло право требования долга, и исчислить НДС с итоговой суммы сделки за вычетом ранее уплаченного НДС с предварительной оплаты.

Заключение договора цессии не влияет на отражение операции по реализации товара в учете у поставщика.

НДС у цессионария (Сторона С)

В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования, или день прекращения соответствующего обязательства.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при прекращении должником обязательства по поставке товара (при передаче товара) цессионарий получает доход для целей НДС в виде стоимости полученного товара. Соответственно, налоговая база определяется как превышение этого дохода над суммой расходов на приобретение права требования поставки товара, то есть над ценой уступки.

Однако применительно к нашей ситуации у цессионария не возникает дохода, поскольку, как следует из условий рассматриваемого вопроса, цена товара составляет 3053 тыс. руб., а цена уступки 3054 тыс. руб.

Выставлять счет-фактуру должнику (Поставщику – Стороне Б) цессионарий не обязан, так как он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар – исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом, получив от должника Поставщика (Стороны Б) счет-фактуру на поставку товара, Организация С вправе принять НДС по нему к вычету в общем порядке.

В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7–11, 13–15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Как видно, указанная норма п. 8 ст. 171 НК РФ не предусматривает права на вычет с сумм предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса, Организация С на момент подписания соглашения об уступке выставила в адрес Организации А авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., что не соответствует требованиям действующего законодательства, поскольку Организация С не оплачивала авансов в адрес Организации А.

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на вычеты, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). То есть такое право возникает только у тех плательщиков, которые перечислили авансовые платежи. С учетом разъяснений, изложенных в п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», такая предоплата допускается и в натуральной форме, но в любом случае такая оплата (несение расходов) должна быть произведена.

Так как авансов как таковых не было произведено, то на основании выставленного счета-фактуры Организация (С) не вправе воспользоваться вычетом НДС на сумму 465 тыс. руб.

Такой счет-фактура имел место быть только в ситуации, если бы согласно условиям уступки цессионарий (Организация С) был бы обязан совершить авансовый платеж в размере цены уступки (или ее части), до подписания акта приема-передачи дебиторской задолженности Организации А в сумме 3053 тыс. руб. Однако НДС по такому счету-фактуре Организация А все равно не имела бы право принять к вычету.

Таким образом, поскольку цена товара, поставленного должником, составляет 3053 тыс. руб., а цена уступки 3054 тыс. руб., у цессионария не возникает дохода. При этом, получив от должника Поставщика (Стороны Б) счет-фактуру на поставку товара, Организация (С) вправе принять НДС по нему к вычету в общем порядке.

Кроме того, на момент получения счета-фактуры от Стороны А (цедента) по операции от уступки права требования (налоговая база 1000 руб.) Сторона С вправе принять на вычет НДС, отраженный в ней.

Выставлять счет-фактуру должнику (Поставщику) цессионарий не обязан, так как он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар – исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав.

Организация С не была обязана на момент подписания соглашения об уступке выставлять в адрес Организации А авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., так как Организация С не оплачивала авансов в адрес Организации А. Согласно условиям уступки цессионарий не обязан совершать авансовый платеж в размере цены уступки (или ее части) до подписания акта приема-передачи дебиторской задолженности Организации А в сумме 3053 тыс. руб.

Подведем итоги

Сторона (А) (цедент). Уступка Организацией А третьему лицу (С) права требования к поставщику товаров, предусмотренных договором, оплата которых произведена авансом (3054 тыс. руб.), подлежит налогообложению НДС с разницы стоимости уступки и цены товара. Налоговая база при этом составит 1000 руб. (3054 тыс. руб. – 3053 тыс. руб. = 1000 руб.).

Вместе с тем не исключаем вероятности претензий со стороны налоговых органов в части признания налоговой базы по операциям передачи права требования исполнения предоплаченной услуги выручкой от реализации имущественных прав.

Что касается восстановления НДС с сумм уплаченного аванса в адрес поставщика, то наиболее безопасный вариант для цедента (Организации А) – это восстановление НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Если же не восстанавливать НДС, то с большой долей вероятности это приведет к спорам с налоговым органом при проверке.

Сторона (Б) (Поставщик). Организация В имеет право суммы НДС, уплаченные по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принять к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю (Организации С), к которому по договору уступки права перешло право требования долга, и исчислить НДС с итоговой суммы сделки за вычетом ранее уплаченного НДС с предварительной оплаты.

Сторона (С) (цессионарий). Поскольку цена товара, поставленного должником, составляет 3053 тыс. руб., а цена уступки 3054 тыс. руб., у цессионария не возникает дохода. Получив от должника Поставщика (Стороны Б) счет-фактуру на поставку товара, Организация (С) вправе принять НДС по нему к вычету в общем порядке.

Кроме того, на момент получения счета-фактуры от Стороны А (цедента) по операции от уступки права требования (налоговая база 1000 руб.), Сторона С вправе принять на вычет НДС, отраженный в ней.

При этом выставлять счет-фактуру должнику (Поставщику) цессионарий не обязан, так как в рассматриваемой ситуации он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар – исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав.

Кроме того, Организация С не была обязана на момент подписания соглашения об уступке выставлять в адрес Организации А авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., так как Организация С не оплачивала авансов в адрес Организации А, поскольку согласно условиям уступки цессионарий не обязан совершать авансовый платеж в размере цены уступки (или ее части), до подписания акта приема передачи дебиторской задолженности Организации А в сумме 3053 тыс. руб.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, wiseeconomist.ru, www.eg-online.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector