Лицензионный договор на товарный знак ндс

Ответ

Лицензионные платежи за пользованием товарным знаком (роялти) облагаются НДС.

Обоснование

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В указанном перечне льготируемых операций нет лицензионных платежей за пользованием товарным знаком. Соответственно, роялти облагаются НДС.

Дополнительно

Лицензионный договор — договор, по которому одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Вопрос-ответ

Рубрика

Планируется передача иностранным контрагентам (в том числе контрагентам — участникам таможенного союза) прав использования программного продукта по лицензионному договору, а также реализация экземпляров программного продукта на материальных носителях в товарной упаковке с оберточной» лицензией.

Какую территорию для целей обложения НДС считать местом осуществления указанных операций?

Передача прав на использование программного продукта на основании лицензионного договора

Программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Интеллектуальные права включают исключительное право, являющееся имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1235 ГК РФ определено, что по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Иными словами, лицензионный договор является договором передачи в пользование имущественных прав. А право пользования имущественным правом само является имущественным правом в сфере гражданских правоотношений, т.е. им можно пользоваться и распоряжаться, продать и уступить.

Передача прав по лицензионному договору иностранной компании, не являющейся резидентом государства — члена таможенного союза

Место реализации (передача) имущественных прав определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Местом передачи, предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель указанных прав осуществляет деятельность на территории РФ.

При этом местом осуществления деятельности покупателя — иностранной организации считается территория РФ в случае фактического нахождения на территории РФ ее постоянного представительства (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В рассматриваемом случае покупателем прав является иностранная организация, не имеющая представительства в РФ, следовательно, при передаче прав на использование программ для ЭВМ местом передачи территория РФ не признается (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) и у российской организации объекта налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 НК РФ не возникает.

Данный вывод, по нашему мнению, не зависит от способа передачи прав по лицензионному договору; осуществляются ли они через Интернет или иным способом с предоставлением материальных носителей.

Документом, подтверждающим место реализации (передачи) прав на использование программы для ЭВМ, в данном случае будет являться лицензионный договор, заключенный с иностранной организацией (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Причем, если лицензионным договором предусмотрено, что при передаче указанных прав предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования результатов интеллектуальной деятельности, то в соответствии с таможенным законодательством на материальные носители должна быть оформлена таможенная декларация, но в целях исчисления НДС должен применяться режим реализации работ за пределами РФ на основании ст. 148 НК РФ.

Обоснованность такого подхода косвенно подтверждается позицией ВАС РФ, изложенной в постановлениях ВАС РФ от 02.08.2005 N 2617/05 и от 16.11.2004 N 6579/04. В этих постановлениях суд рассмотрел вопрос, являются ли товаром компакт-диски с компьютерной программой, и пришел к выводу, что диски в такой ситуации — лишь материальный носитель, а не реализуемый товар.

К сожалению, разъяснениями уполномоченных органов в ситуациях, подобных анализируемой, мы не располагаем.

Что касается обложения НДС (или иным аналогичным налогом) передачи прав на использование программ для ЭВМ на территории иностранного государства, то порядок налогообложения таких операций регулируется нормами иностранного законодательства и нами не рассматривается.

Передача прав по лицензионному договору компании, являющейся резидентом государства — члена таможенного союза

При осуществлении рассматриваемой сделки между государствами — членами таможенного союза внутри таможенного союза (далее — ТС) организациям необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее — Протокол услуг) (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.).

В соответствии со ст. 2 Протокола услуг взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола услуг).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом услуг.

Это интересно:  Договор дарения квартиры налоги и пошлины

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 3 Протокола услуг.

Согласно пп. 4 п. 1. ст. 3 Протокола услуг местом реализации работ, услуг признается территория того государства — члена таможенного союза, налогоплательщиком которого является покупатель работ, услуг.

Причем положения настоящего подпункта применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при передаче прав на использование программ для ЭВМ резиденту государства — члена таможенного союза объекта у российской организации обложения по НДС в соответствии с главой 21 НК РФ не возникает.

Документы, подтверждающие место реализации работ (услуг), перечислены в п. 2 ст. 3 Протокола услуг.

При передаче прав на использование программ для ЭВМ налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, налогоплательщиком которого является покупатель.

Таким образом, при передаче прав на использование программного продукта иностранным контрагентам, в том числе контрагентам — участникам таможенного союза, у российской организации налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 НК РФ не возникает.

В заключение также заметим, что операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора не облагаются НДС и на территории РФ на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Реализация программы для ЭВМ в товарной упаковке с приложенным договором присоединения

Передача прав на основании смешанного договора, по мнению налоговых органов, также не предусматривает освобождения от НДС (смотрите письмо УФНС по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629).

Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (смотрите письмо УФНС по г. Москве от 18.09.2008 N 09-14/088321).

Таким образом, если при передаче программных продуктов применяется не лицензионный договор, то такую реализацию следует рассматривать как реализацию товара и облагать НДС в установленном порядке.

Товар вывозится за пределы таможенной территории таможенного союза

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пакет документов представляется в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит указанные документы (их копии), операции по реализации товара на экспорт подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (абзац второй п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем НДС придется исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абзац второй п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДС уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика.

При этом в силу п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренные п.п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 9 ст. 167 НК РФ как последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, подтверждающих право на получение возмещения налога при налогообложении по нулевой ставке.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров (работ, услуг), подлежащих реализации на экспорт и облагаемых по налоговой ставке в размере 0%, подлежат регистрации в книге покупок в том налоговом периоде, за который в налоговые органы представляется налоговая декларация по НДС по ставке в размере 0%.

Таким образом, при экспорте программных продуктов в товарной упаковке с приложенным договором присоединения на экспорт за пределы таможенной территории таможенного союза возможно применение нулевой ставки НДС при условии представления организацией в налоговый орган по месту своей постановки на учет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.

Товар вывозится с территории РФ на территорию члена таможенного союза

Таможенная процедура экспорта, согласно п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза, осуществляется только в отношении товаров, которые вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Перемещение товаров внутри таможенного союза Беларуси, России и Казахстана, в соответствии с указанными положениями, не является экспортом, а считается взаимной торговлей.

В то же время для целей исчисления НДС в отношении вывоза товаров, реализуемых налогоплательщиками государств — членов ТС, с территории одного государства — участника ТС на территорию другого государства — участника ТС также употребляется понятие «экспорт».

При этом следует руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (далее — Протокол товаров) (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г., протокол ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 N 98-ФЗ).

Это интересно:  Предмет договора уступки права требования

Согласно абзацу первому п. 1 ст. 1 Протокола товаров при экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщиком государства — члена ТС, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола товаров.

При экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства — члена ТС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы ТС (абзац второй п. 1 ст. 1 Протокола товаров).

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств — членов ТС (абзац третий п. 1 ст. 1 Протокола товаров).

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

  • товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Таким образом, применение нулевой ставки НДС при реализации программных продуктов в товарной упаковке с приложенным договором присоединения налогоплательщикам государств — членов ТС внутри ТС возможно при условии представления организацией в налоговый орган по месту своей постановки на учет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Каратаева Татьяна, Родюшкин Сергей.

Использование товарного знака по договору

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по лицензионному договору лицензиар предоставляет организации (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах (п. 1 ст. 1233, п. 1 , п. 1 ст. 1489 Гражданского кодекса РФ) .

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.07.2010 взимание косвенных налогов в рассматриваемой ситуации осуществляется в порядке, установленном Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

Местом передачи прав на использование товарного знака признается место нахождения лицензиата, то есть в данном случае территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).

Операция по передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору не указана в пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В то же время вопрос о том, должен ли при передаче таких прав начисляться НДС, является спорным, поскольку ст. 155 НК РФ не содержит особенностей определения налоговой базы по таким операциям.

Удержанную и уплаченную в бюджет сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату удержанной суммы НДС, при условии, что организация использует полученный в пользование товарный знак в облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Товарный знак, удовлетворяющий требованиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, в бухгалтерском учете признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).

Периодические платежи за предоставленное право использования товарного знака, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы ежемесячно отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации белорусская компания — лицензиар получает доход в виде лицензионного платежа от источников в РФ, следовательно, она признается плательщиком налога на прибыль организаций в РФ. Налог с такого дохода удерживается источником его выплаты (п. 1 , пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Исчисление и удержание суммы налога с дохода, выплачиваемого иностранной компании, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты такого дохода, если иное не следует из международного договора (соглашения) (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Из п. п. 2, 3 ст. 11 Соглашения следует, что доход, получаемый белорусской компанией в виде лицензионного платежа, может облагаться налогом в РФ.

Налог с указанного дохода исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход белорусской компании, при перечислении лицензионного платежа (п. 1 ст. 310 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2009 N 16-15/023689).

В общем случае исчисление и удержание налога производятся по налоговой ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284, п. п. 1, 3 ст. 310 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что до начала выплаты вознаграждения и, соответственно, до удержания налога белорусская компания представила российской организации — налоговому агенту подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь. В этом случае российская организация производит удержание налога по ставке 10% (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ, п. 2 ст. 11 Соглашения, см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/058512, от 12.02.2009 N 16-15/012331).

Это интересно:  Предварительный договор уступки права требования образец

Сумму налога, удержанного с дохода белорусской компании, налоговый агент обязан перечислить в доход федерального бюджета РФ в рублях в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств белорусской компании (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ, п. 7.2 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Стоимость права на использование товарного знака отражена на забалансовом счете 012 1 800 000 Лицензионный договор
Начислено вознаграждение за текущий месяц (50 000 — 7627) 44 76 42 373 Лицензионный договор
Отражена сумма НДС с вознаграждения 19 76 7 627 Бухгалтерская справка-расчет
На дату выплаты вознаграждения
Удержан НДС с вознаграждения белорусского лицензиара 76 68-НДС 7 627 Счет-фактура
Удержан налог на прибыль с вознаграждения белорусского лицензиара ((50 000 — 7627) x 10%) 76 68-пр 4 237 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислено вознаграждение (за вычетом удержанных налогов) (50 000 — 7627 — 4237) 76 51 38 136 Выписка банка по расчетному счету
Уплачен в бюджет удержанный НДС 68-НДС 51 7 627 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету уплаченный НДС 68-НДС 19 7 627 Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен в бюджет удержанный налог на прибыль 68-пр 51 4 237 Выписка банка по расчетному счету

В данной схеме не рассматриваются расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию лицензионного договора, которая уплачивается одной из сторон договора по их соглашению (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).

По данному вопросу возможна иная точка зрения, суть которой заключается в следующем. Поскольку ст. 155 НК РФ не установлен порядок определения налоговой базы по НДС при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности, не упомянутые в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, нельзя говорить, что налог считается установленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). В таком случае при выплате белорусскому лицензиару вознаграждения организация не исполняет обязанности налогового агента.

Н.А.Якимкина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

14 Ноября 2017 Передача исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору облагается НДС

Напомним, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса). При этом ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Так, освобождение от налогообложения НДС предусмотрено в отношении передачи прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронных вычислительных машин, баз данных, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) на основании лицензионного договора. При этом передача прав на использование товарного знака по лицензионному договору данным подпунктом не предусмотрена (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В свою очередь при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Поскольку особенности определения налоговой базы при передаче прав на использование товарного знака данной статьей не установлены, то налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, на основании которого налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Что касается применения НДС в отношении денежных средств, полученных в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, то налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). А поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС они не включаются.

Статья написана по материалам сайтов: patenty.ru, ppt.ru, www.pravcons.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector