+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Учет товарного знака в бухучете

Российский налоговый курьер», 2007, N 9

Что такое товарный знак? Нужно ли его регистрировать? В каком порядке он принимается к учету и как его амортизировать, продавать или передавать? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Признание и оценка товарных знаков . в налоговом учете

Исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА). Так сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ. В этом же пункте определены критерии, которым должны соответствовать НМА. Во-первых, использование организацией товарного знака в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Во-вторых, способность товарного знака приносить доход. Кроме того, налогоплательщику надо иметь документы, которые подтверждали бы существование НМА и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, то есть свидетельство, договор уступки (приобретения) товарного знака.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату (созданных), устанавливается следующим образом. Это сумма всех расходов на приобретение (создание) и доведение данных активов до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ). Естественно, все расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Причем стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, затрат на оплату труда, услуг сторонних организаций, а также пошлин, связанных с получением свидетельств). Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и акцизов. Исключением являются случаи, предусмотренные Налоговым кодексом.

Если стоимость товарного знака выражена в условных единицах, то доходы (расходы) в виде суммовой разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов соответственно. Основание — п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Нередко организации получают товарный знак в качестве вклада в уставный капитал. При формировании его первоначальной стоимости следует руководствоваться нормами ст. 277 НК РФ. В п. 1 этой статьи сказано, что товарный знак, полученный как вклад в уставный капитал, принимается к налоговому учету по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество. В первоначальную стоимость товарного знака включаются расходы, в том числе дополнительные расходы, понесенные передающей стороной при передаче (если подобные затраты определены как взнос в уставный капитал). В том случае, когда получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого товарного знака, его стоимость для целей налогообложения признается равной нулю.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных товарных знаков, как правило, равна нулю. Но в первоначальную стоимость товарного знака можно включить сумму расходов по доведению этого объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. При получении имущества безвозмездно в налоговом учете возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости полученного товарного знака. Рыночная стоимость должна быть обязательно подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой получения внереализационного дохода признается день, когда стороны подписали акт приема-передачи исключительного права на товарный знак (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Зарегистрированные товарные знаки в налоговом учете признаются амортизируемым имуществом. Согласно п. 1 ст. 259 Кодекса амортизацию по товарным знакам можно начислять двумя методами: линейным или нелинейным. Порядок начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Он не может быть изменен в течение всего периода использования объекта интеллектуальной собственности. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации продолжается до полного списания стоимости такого объекта либо до его выбытия (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Напомним, что расходы по списанию стоимости товарных знаков, полученных безвозмездно, для целей налогообложения не признаются. Если у организации появляются расходы, связанные с таким получением имущества, которые позволяют сформировать его первоначальную стоимость, то только в этой части затраты на списание данного объекта могут быть признаны в целях налогового учета.

О том, как определяется срок полезного использования товарного знака, говорится в п. 2 ст. 258 НК РФ. Так, он может быть установлен исходя из срока действия свидетельства либо срока полезного использования НМА. Во втором случае это должно быть зафиксировано в договоре.

Если срок полезного использования товарного знака установить невозможно, норма амортизации рассчитывается исходя из срока, равного 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Определяя срок полезного использования товарного знака, налогоплательщик установленный срок действия регистрации уменьшает на период, затраченный на получение свидетельства.

Пример 1. ООО «Химик» подало в Роспатент заявку на регистрацию товарного знака. Процедура регистрации заняла 8 месяцев.

Срок полезного использования товарного знака должен составлять более 12 месяцев, но не может превышать 9 лет и 4 месяцев (10 лет — 8 мес.).

  • на товарах, для которых он зарегистрирован, и (или) на их упаковке;
  • в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках в России, если имеются уважительные причины неиспользования товарного знака на товарах и (или) их упаковке.

Если товарный знак не используется при производстве и реализации товаров (работ, услуг), начисленная амортизация не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, как затраты, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ. Предположим, организация приобрела исключительное право на товарный знак для последующей перепродажи. Амортизация по такому товарному знаку не начисляется, поскольку его нельзя признать в качестве амортизируемого имущества, а следует учитывать как товар. Однако организация вправе уменьшить выручку от его реализации на стоимость этого товарного знака. Это предусмотрено в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

. в бухгалтерском учете

Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 исключительные права на товарный знак учитываются в составе НМА. Как установлено в п. 3 этого бухгалтерского стандарта, актив может быть принят на учет в качестве нематериального, если:

  • у него отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
  • возможна его идентификация (выделение, отделение) от иного имущества организации;
  • он применяется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;
  • используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
  • не предполагается его последующая перепродажа;
  • он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в наличии должны быть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (свидетельство, договор уступки (приобретения) товарного знака и т.п.).

Если товарный знак приобретается за плату, его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов, произведенных в связи с этим, без НДС и иных возмещаемых налогов. Исключением являются случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Перечень расходов на приобретение НМА, приведенный в п. 6 ПБУ 14/2000, является открытым. К таким расходам, в частности, относятся суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также затраты на консультационные услуги, пошлины и др. Размер пошлин установлен Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименования мест происхождения товаров, предоставления права пользования наименованиями мест происхождения товаров (далее — Положение о пошлинах). Этот документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793.

До регистрации договора уступки (приобретения) товарного знака в Роспатенте все затраты на покупку данного НМА накапливаются на счете 08. После регистрации договора эти затраты формируют первоначальную стоимость товарного знака, которая отражается на счете 04.

В бухгалтерском учете ЗАО «Магма» эти операции отражаются таким образом:

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Октан»

  • 90 000 руб. (106 200 руб. — 16 200 руб.) — отражена стоимость приобретенного товарного знака;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Октан»

  • 16 200 руб. — учтена сумма НДС по приобретенному товарному знаку;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Консалт»

  • 3000 руб. (3540 руб. — 540 руб.) — отражена стоимость консультационных услуг;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Консалт»

  • 540 руб. — учтена сумма НДС по консультационным услугам;

Дебет 68 Кредит 19

  • 540 руб. — принят к вычету НДС по консультационным услугам;

Дебет 08 Кредит 76

  • 8000 руб. — учтена сумма пошлины;

Дебет 60 субсчет «Консалт» Кредит 51

  • 3540 руб. — оплачены консультационные услуги;

Дебет 60 субсчет «Октан» Кредит 51

  • 106 200 руб. — перечислена плата за товарный знак ООО «Октан»;

Дебет 76 Кредит 51

  • 8000 руб. — оплачена пошлина;

Дебет 04 Кредит 08

  • 101 000 руб. (90 000 руб. + 3000 руб. + 8000 руб.) — принят к учету товарный знак в качестве НМА;

Дебет 68 Кредит 19

  • 16 200 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товарному знаку.

Первоначальная стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание и изготовление. В состав таких расходов включаются суммы израсходованных материальных ресурсов, оплата труда, стоимость услуг сторонних организаций, патентные пошлины. Исключение составляют суммы НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 НМА считаются созданными самой организацией, если:

  • они выполнены в рамках служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. При этом исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации-работодателю;
  • результаты интеллектуальной деятельности получены автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации-заказчику;
  • свидетельство на товарный знак выдано на имя организации.

Пример 3. ЗАО «Окнапром» (опытный завод по производству пластиковых окон) приняло решение создать товарный знак для индивидуализации своей продукции. Работница завода О.Ю. Мальцева в рамках должностных обязанностей разработала товарный знак предприятия. За время выполнения указанных работ ей была выплачена зарплата 7000 руб. Сумма начисленных ЕСН и взносов в Пенсионный фонд составила 1820 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 70 руб.

Организация подала в Роспатент заявление о регистрации товарного знака и выдаче свидетельства на него. При этом были уплачены пошлины:

  • за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения — 8500 руб.;
  • регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него — 10 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Окнапром» эти операции отразило такими записями:

Дебет 08 Кредит 70

  • 7000 руб. — начислена зарплата О.Ю. Мальцевой;

Дебет 08 Кредит 68, 69

  • 1890 руб. (1820 руб. + 70 руб.) — начислены ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76

  • 18 500 руб. (10 000 руб. + 8500 руб.) — учтены суммы пошлин, связанных с регистрацией товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51

  • 18 500 руб. — оплачены указанные пошлины;
Это интересно:  Товарные знаки мчп

Дебет 04 Кредит 08

  • 27 390 руб. (7000 руб. + 1890 руб. + 18 500 руб.) — принят к учету товарный знак.

Таким образом, в бухгалтерском учете предусмотрены почти аналогичные правила формирования первоначальной стоимости товарных знаков, приобретаемых за плату и создаваемых самой организацией, что и в налоговом учете.

Однако если стоимость товарных знаков выражена в условных единицах, но подлежит оплате в рублях, то появляются различия. В налоговом учете возникающие суммовые разницы отражаются как внереализационные расходы (доходы), а в бухучете такие разницы признаются курсовыми и включаются в первоначальную стоимость товарного знака.

Что касается ситуаций, когда товарный знак получен безвозмездно или принят в качестве вклада в уставный капитал, то здесь первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будет различной.

Согласно п. 9 ПБУ 14/2000 при получении товарного знака в качестве вклада в уставный капитал его первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) создаваемой организации.

Бухгалтер ЗАО «Бригантина» сделал в бухучете такие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

  • 104 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75

  • 104 000 руб. — учтена сумма вклада, внесенного учредителем;

Дебет 04 Кредит 08

  • 104 000 руб. — принят к учету товарный знак в качестве НМА.

В налоговом учете товарный знак принимается по остаточной стоимости, числящейся в учете учредителя, включая дополнительные расходы, понесенные последним при передаче НМА. Если ЗАО «Бригантина» не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то налоговая стоимость признается равной нулю.

Допустим, что товарные знаки получены организацией безвозмездно. Первоначальная стоимость таких НМА определяется исходя из их рыночной стоимости на день принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000).

Рыночная стоимость формируется на основе цены на этот или аналогичный вид имущества. Данные о цене подтверждаются документально или экспертным путем. Таково требование п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, признается прочим доходом организации на основании п. 7 ПБУ 9/99. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного товарного знака учитывается в доходах будущих периодов на счете 98. С этого счета первоначальная стоимость списывается в состав прочих доходов организации по мере начисления амортизации.

В бухгалтерском учете ООО «Орел» были сделаны такие записи:

Дебет 08 Кредит 98

  • 19 800 руб. — отражено безвозмездное получение товарного знака;

Дебет 08 Кредит 60

  • 2600 руб. — вознаграждение независимого оценщика включено в первоначальную стоимость товарного знака;

Дебет 60 Кредит 51

  • 2600 руб. — оплачены услуги независимого оценщика;

Дебет 76 Кредит 51

  • 8000 руб. — оплачена пошлина за регистрацию договора в Роспатенте;

Дебет 08 Кредит 76

  • 8000 руб. — сумма пошлины включена в первоначальную стоимость товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08

  • 30 400 руб. (19 800 руб. + 8000 руб. + 2600 руб.) — товарный знак учтен в составе НМА;

Дебет 20 Кредит 05

  • 253 руб. (30 400 руб. : 120 мес.) — начислена амортизация по НМА;

Дебет 98 Кредит 91-1

  • 165 руб. (19 800 руб. : 120 мес.) — соответствующая часть доходов будущих периодов признана в составе прочих доходов текущего периода.

Момент признания дохода в виде стоимости безвозмездно полученного товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете различен. В налоговом учете доход признается единовременно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации. В связи с этим в бухучете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Последний уменьшается (погашается) по мере признания внереализационного дохода в бухучете (п. п. 11, 14 и 17 ПБУ 18/02).

Поскольку первоначальная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете превышает его первоначальную стоимость в налоговом учете (в большинстве случаев она равна нулю), то при начислении амортизации в бухучете ежемесячно возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. На это указано в п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02.

Для учета нематериальных активов используется карточка формы N НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Заметим, что сегодня законодательством не определены формы первичных документов по движению НМА. Поэтому организации должны самостоятельно разрабатывать такие формы и утверждать их в учетной политике по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 товарные знаки, учтенные в составе НМА, амортизируются в бухучете одним из следующих способов:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении последнего способа может возникнуть ситуация, когда срок полезного использования товарного знака, установленный в учетной политике для целей бухучета, окажется меньше, чем тот, на который выдано свидетельство. В такой ситуации после полного списания первоначальной стоимости товарный знак будет числиться в бухучете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. Об этом говорится в п. 21 ПБУ 14/2000. Из этого же пункта следует, что начисление амортизации может отражаться в бухучете любым из двух методов:

  • путем накопления сумм на счете 05. При этом на счете 04 до истечения срока полезного использования товарного знака отражается первоначальная стоимость НМА;
  • путем уменьшения первоначальной стоимости товарного знака. То есть на счете 04 отражается остаточная стоимость товарного знака.

Срок полезного использования товарного знака определяется организацией при принятии объекта к бухучету. Он устанавливается:

  • исходя из срока действия свидетельства (других ограничений, введенных законодательством);
  • ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Предположим, что срок полезного использования товарного знака определить невозможно. Тогда нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000).

Как уже отмечалось, действующее законодательство позволяет продлевать срок действия свидетельства на товарный знак каждый раз на 10 лет. При этом в бухгалтерском учете срок полезного использования не увеличивается. Допустим, после окончания установленного в учетной политике срока полезного использования товарного знака его первоначальная стоимость будет полностью погашена. После продления срока действия свидетельства товарный знак следует отражать в бухучете в условной оценке. Причем сумма оценки относится на финансовые результаты организации.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется использовать линейный способ начисления амортизации. При этом ежемесячные суммы амортизации, принимаемые для целей бухгалтерского и налогового учета, совпадут. Конечно, если первоначальная стоимость и срок полезного использования товарного знака одинаковы в бухгалтерском и налоговом учете.

Доходы от использования товарного знака

Уступка исключительного права на товарный знак

В налоговом учете выручка от уступки прав на товарный знак признается доходом от реализации на дату регистрации договора. Об этом говорится в п. 1 ст. 249 НК РФ.

При реализации товарного знака полученный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Полученный доход также уменьшается на суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием товарного знака, в частности на затраты по оценке и др.

Согласно ст. 323 НК РФ доход от реализации исключительного права на товарный знак включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором произошла уступка права.

Убыток, образовавшийся в налоговом учете от реализации товарного знака, включается в прочие расходы равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования товарного знака и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В бухгалтерском учете в случае уступки прав на товарный знак производится списание стоимости этого НМА. Остаточная стоимость товарного знака, признаваемая прочим расходом на дату регистрации договора уступки, определяется исходя из первоначальной стоимости и начисленной к моменту уступки амортизации. Основание — п. п. 22 и 23 ПБУ 14/2000 и п. п. 11 и 16 ПБУ 10/99.

Доход от реализации товарного знака признается в составе прочих доходов также на дату регистрации договора (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99).

На дату уступки исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете ЗАО «Магма» были сделаны проводки:

Дебет 04-2 Кредит 04-1

  • 101 000 руб. — списана первоначальная стоимость товарного знака;

Дебет 05 Кредит 04-2

  • 41 200 руб. — списана сумма начисленной амортизации по товарному знаку;

Дебет 62 Кредит 91-1

  • 118 000 руб. — отражен доход от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91-3 Кредит 68

  • 18 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 04-2

  • 59 800 руб. (101 000 руб. — 41 200 руб.) — списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 51 Кредит 62

  • 118 000 руб. — поступили денежные средства от ООО «Легенда».

Передача права на использование товарного знака по лицензионному договору

Примечание. Договор коммерческой концессии (франчайзинг)

В гл. 54 Гражданского кодекса предусмотрено, что права на товарные знаки могут передаваться по договору коммерческой концессии (франчайзинг).

Согласно этому договору одна сторона (правообладатель) предоставляет другой стороне (пользователю) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс принадлежащих ей исключительных прав. В состав такого комплекса могут входить права на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, охраняемую коммерческую информацию, а также на другие объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания и т.д. Об этом говорится в ст. 1027 ГК РФ.

По договору коммерческой концессии выплата вознаграждения пользователем правообладателю может производиться в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки. Кроме того, вознаграждение может выплачиваться и в иной форме, если это предусмотрено в договоре. Основание — ст. 1030 ГК РФ.

В п. 2 ст. 1028 ГК РФ зафиксировано, что указанный договор регистрируется органом, который осуществил регистрацию юридического лица или предпринимателя, выступающего в качестве правообладателя. Причем правообладатель может быть зарегистрирован в качестве юридического лица или предпринимателя в иностранном государстве. В этом случае договор регистрирует орган, который произвел регистрацию юридического лица или предпринимателя, являющегося пользователем.

Порядок регистрации договоров коммерческой концессии установлен Приказом Минфина России от 12.08.2005 N 105н.

Порядок отражения в налоговом учете доходов от предоставления в пользование прав на товарные знаки зависит от двух факторов:

  • от формы вознаграждения, установленной лицензионным договором, — разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти);
  • характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности — обычная или разовая.

Предположим, что налогоплательщик определяет доходы в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, то есть как доходы от реализации имущественных прав. В таком случае доход в виде паушального платежа признается организацией-правообладателем единовременно в полной сумме в том отчетном периоде, в котором он был получен, независимо от фактического поступления денежных средств. Периодические платежи (роялти) включаются в состав доходов того отчетного периода, в котором они имели место. Это следует из п. п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ.

Другая ситуация: доходы от предоставления в пользование товарного знака в соответствии с п. 5 ст. 250 НК РФ отражаются в составе внереализационных доходов. На основании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания дохода будет являться одна из следующих дат:

  • дата проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.
Это интересно:  Товарный знак найк описание

При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признаются в тот день, когда средства поступили на счета в банке и (или) в кассу организации. Об этом сказано в ст. 273 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет доходов от предоставления в пользование прав на товарный знак также зависит от формы платежа и характера деятельности организации-правообладателя.

Товарные знаки, переданные в пользование другим организациям, отражаются в бухучете правообладателя в качестве НМА, и по ним продолжает начисляться амортизация. Правообладатель учитывает их в составе НМА обособленно на отдельном субсчете (п. 25 ПБУ 14/2000).

Разовые (паушальные) платежи отражаются как доходы будущих периодов на счете 98. Эти суммы списываются в состав текущих прочих доходов или доходов от обычных видов деятельности в течение срока действия лицензионного договора.

Периодические платежи учитываются в составе доходов того периода, к которому они относятся.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав на использование товарных знаков, данные доходы признаются доходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 90. Если передача прав не является предметом деятельности организации, то полученные доходы относятся к прочим доходам и учитываются на счете 91.

Пример 7. Организация-лицензиар ООО «Омега» заключила лицензионный договор с ООО «Вектор» о предоставлении ему права на использование товарного знака сроком на 2 года (24 мес.). Предоставление прав на товарные знаки не является основным видом деятельности ООО «Омега».

В апреле 2007 г. в бухгалтерском учете ООО «Омега» были сделаны такие записи:

Дебет 76 Кредит 98

  • 36 000 руб. — отражен доход в виде паушального платежа от передачи права на использование товарного знака;

Дебет 51 Кредит 76

  • 36 000 руб. — поступили денежные средства от ООО «Вектор» в оплату паушального платежа;

Дебет 98-1 Кредит 91-1

  • 1500 руб. (36 000 руб. : 24 мес.) — учтена в составе прочих доходов часть паушального платежа, поступившая в текущем месяце;

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 2000 руб. — отражен доход в виде роялти от передачи права на использование товарного знака;

Дебет 51 Кредит 76

  • 2000 руб. — поступили денежные средства от ООО «Вектор» в оплату роялти;

Дебет 91-2 Кредит 05

  • 1000 руб. — учтена в составе прочих расходов ежемесячная сумма амортизационных отчислений по товарному знаку;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 2500 руб. (1500 руб. + 2000 руб. — 1000 руб.) — отражен ежемесячный финансовый результат от передачи права на использование товарного знака.

В налоговом учете доходы от предоставления в пользование товарного знака включаются в состав внереализационных доходов.

Товарный знак в бухгалтерском учете: авторизация, учет, списание

Каждый предприниматель старается получить максимальную прибыль из своего дела. Немаловажным фактором успеха того или иного предприятия является его узнаваемость. Во многом это зависит от уникального товарного знака, который вызывает у покупателей четкую ассоциацию с высоким качеством и оптимальной ценой продукции или услуги. Поэтому многие предприятия стремятся получить и зарегистрировать такой узнаваемый бренд. В то же время, приобретя этот актив, возникает вопрос, как его отображать в налоговом и бухгалтерском учете? Эта статья призвана дать ответ на этот вопрос.

Планируйте успех своего бизнеса на годы вперед, если доверите регистрацию товарных знаков настоящим профессионалам.

Что такое товарный знак?

Товарный знак — это зарегистрированные в установленном порядке обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридическими лицами, либо индивидуальными предпринимателями. Он может быть обозначен различным способом (словесно, изображением, звуками, голограммой, запахом, цветом и т.д.).

При этом законом признается исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, действующее 10 лет со времени подачи заявки. В итоге правообладатель товарного знака имеет право использовать его любым образом, в то время как другим лицам вообще запрещено его как-либо использовать.

За незаконное использование чужого товарного знака может следовать как административная, так и уголовная ответственность. Поэтому к выбору своего товарного знака стоит относиться внимательно. Для этого действует реестр товарных знаков Роспатента.

После регистрации у правообладателя возникает возможность реализации своего права: можно провести уступку (продажу) товарного знака или предоставить лицензию на его использование (франчайзинг). В этом случае, договоры о передаче права регистрируются в Роспатенте.

Функции товарного знака

  • Благодаря ему создается индивидуализация товаров или услуг. Это позволяет потребителю легко отличать разных производителей
  • Так легче определить происхождение товара. Узнаваемый знак позволит потребителю быть уверенным, что приобретает продукт той фирмы, которой и хотел
  • По знаку потребитель определяет для себя уровень качества на определенные товары
  • Узнаваемый знак – отличный способ привлечь внимание потребителя и легко запомниться

Первоначальная оценка стоимость знака

Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:

  • он должен приносить экономическую выгоду;
  • должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
  • он не имеет материально-вещественной формы.

Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:

    Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая фирма «Х» затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:

    Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
    Разработка товарного знака 08-5 70,69,60,68 100 000
    Государственная пошлина 08-5 60 25 000
    Знак принят к учету 04 08-5 125 000
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Покупка товарного знака «Y» 08-5 60 50 000
Оплата услуг посредника «Z» 08-5 60 10 000
Сумма госпошлины 08-5 76 15 000
Знак принят к учету 04 08-5 75 000

Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.

При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти). Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде. Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.

Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.

Как осуществляется учет товарного знака в бухгалтерском учете (бух. учете) 1С?

ГК РФ, главой 76, статьей 1477,определяет, что товарный знак (или просто ТЗ) – это способ индивидуализации товаров и продукции компаний или частных предпринимателей.

За ними остается абсолютное право владения, подтверждаемое специальным свидетельством.

Это своего рода нематериальный актив и объект интеллектуальной собственности

Его возможно получить тогда, когда коммерческое обозначение прошло проверку Роспатентом. Завершающим этапом получения подтверждения права владения является фиксация в Государственном реестре. И после этого появляется возможность полной реализации товарного знака. Мы расскажем в нашей статье, как его правильно учесть.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Чем является товарный знак в налоговом и бухгалтерском учете?

В данном случае он выступает нематериальным активом, критерии признания которого детально изложены в п. 3 ст. 257 НК РФ.

Для бухгалтерии ― аналогично.Основное различие заключается в следующем: первоначальная стоимость может не совпадать. Причина расхождения – учет суммы не признаваемых налоговых расходов.

Что считается использованием товарной марки:

  • применение в зарегистрированной форме либо в форме, отличной от нее лишь некоторыми составляющими, при условии, что не меняется его основная концепция;
  • нанесение на товар, под который знак был зарегистрирован;
  • нанесение на упаковку, в которой хранится вышеуказанный товар;
  • эксплуатация при предоставление услуги, под которую знак зарегистрирован;
  • применение в рабочей документации, в средствах массовой информации или мировой сети.

Как фиксируется в бух. учете?

Расходы на регистрацию в 1С

Для отражения учета товарного знака в бухгалтерском учете и налоговом чаще всего используются следующие типичные проводки:

Приобретается товарная марка

Товарный знак принят в качестве НМА

НДС по товарному знаку принят к вычету

Как товарный знак может попасть в состав активов компании? Если предприятие (предприниматель) создает товарную марку за счет собственных усилий, то в стоимость необходимо включить:

  1. материальные убытки (непосредственно для создания);
  2. трудовые затраты (зарплата и начисления на зарплату работников, разработавших эмблему);
  3. прочие затраты (все остальные расходы, не подходящие под предыдущие категории, например, различные консультационные и юридические услуги, налоги, пошлины и т.п.).

Журнал хозяйственных операций в этом случае будет выглядит следующим образом:

  1. начислена з/п сотруднику: Дт «Приобретение НМА» Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  2. начислены страховые взносы с з/п сотрудника: Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  3. учтена сумма пошлины:Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  4. оплачена пошлина: Дт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт «Расчетные счета».

Данные расходы в полном объеме списываются с субсчета «Приобретение НМА» на активный счет «Нематериальные активы» после получения документа о фиксации права.

При помощи каких документов происходит передача прав на использование?

При передаче оформляется один из следующих документов:

  • лицензионный договор, который подтверждает право временного пользования другим предприятием (предпринимателем) на заранее оговоренных условиях и на указанный срок;
  • договор уступки, который подтверждает факт передачи права владения другому лицу.

Передача оформляется следующим образом:

Товарные знаки: бухгалтерский учет и налогообложение

Сидорова Вера Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Сегодня мы познакомим наших читателей с порядком бухгалтерского и налогового учета операций по созданию, приобретению и использованию товарного знака.

Справка Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц 1. Обладателем исключительного права (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо 2. Товарный знак можно разработать самостоятельно или силами специализированных фирм, заключив с ними авторский договор заказа. Правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации 3. Правообладатель (лицо, зарегистрировавшее в установленном порядке исключительные права) может пользоваться и распоряжаться как товарным знаком, так и своим правом на товарный знак. В соответствии со ст. 25, 26 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 возможны два способа передачи другому лицу прав на использование товарного знака: предоставление исключительного права (уступка товарного знака) и предоставление права на его использование по лицензионному договору.
Это интересно:  Отказ от авторских прав образец

Учет исключительного права на товарный знакУчет товарных знаков ведется в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА) 4. Для признания товарного знака нематериальным активом необходимо выполнение следующих условий: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; – возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; – использование в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации; — использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Товарные знаки, признаваемые в качестве НМА, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). При этом, если товарный знак приобретен правообладателем за плату, то первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение (например, суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу), информационные услуги, вознаграждения посреднических организаций, государственная пошлина за регистрацию и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на разработку, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для признания знака в качестве НМА в целях налогообложения необходимо выполнение требований, по сути аналогичных установленным в бухгалтерском учете:

  • использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
  • наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимости НМА. При схожести правил имеются существенные различия. Например, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются проценты по заемным средствам (п. 27 ПБУ 15/01), суммовые разницы, в то время как в налоговом они относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Первоначальная стоимость также будет отличаться, если товарный знак поступил в организацию в качестве вклада в уставный капитал, получен безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу РФ.

Например, единый социальный налог не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией нематериального актива, а относится к расходам в зависимости от выбранного метода признания расходов и доходов 5.

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит положений, позволяющих изменить первоначальную стоимость НМА как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

При рассмотрении порядка учета товарного знака в качестве НМА возникают вопросы: что означает понятие «использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд»? Возможен ли учет в качестве НМА товарного знака, если он не используется самим правообладателем непосредственно в производстве товаров, а предоставлен по договору другому лицу?

Согласно ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 использованием товарного знака считается:

  • применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке;
  • применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в Российской Федерации, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.

Для понимания данных вопросов можно попытаться провести аналогию с признанием в качестве объекта основных средств имущества, предназначенного для сдачи в аренду. До 1 января 2006 г. в качестве объекта основных средств признавались активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации 6. При этом имущество, передаваемое за плату во временное пользование (в аренду), объектом основных средств не признавалось и учитывалось в составе доходных вложений в материальные ценности.В соответствии с внесенными в ПБУ 6/01 изменениями 7 с 1 января 2006 г. объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование, также признаются объектами основных средств, но отражаются в бухгалтерском учете и отчетности специальным образом. В положении по учету НМА отсутствуют как подобные уточняющие нормы, так и специальные правила отражения нематериальных активов, не используемых непосредственно самим правообладателем. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретенной (созданной) исключительно для передачи в пользование иным лицам зарегистрированной интеллектуальной собственности (в том числе, товарных знаков) законодательно не урегулирован, поэтому иной способ отражения в учете таких объектов (не в качестве НМА) представляется достаточно проблематичным.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Ведь для признания объекта (в том числе, товарного знака) в качестве НМА необходимо также использовать его в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Но в данном случае полезно вспомнить о том, что для целей налогообложения предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности квалифицируется как оказание услуг (например, в ст. 148 НК РФ). Данную точку зрения подтвердил и Минфин РФ 8. Это позволяет признавать в качестве нематериального актива товарный знак, предоставляемый в пользование другим лицам, поскольку он соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, а именно непосредственно участвует в процессе оказания услуги.

Если целью приобретения (создания) объекта интеллектуальной собственности является последующая перепродажа, то, несмотря на способность товарного знака принести налогоплательщику экономическую выгоду (доход), использования в производстве товаров (работ, услуг) не происходит. Конкретного ответа на вопрос о возможности признания и в этом случае товарного знака нематериальным активом чиновники Минфина РФ не дали, лишь указав, что амортизационные отчисления по товарному знаку, исчисленные до момента продажи исключительного права, учесть в уменьшении налогооблагаемой прибыли нельзя 9. Но, так как речь идет об амортизационных отчислениях, видимо, Минфин РФ считает необходимым и в этом случае признавать такие объекты интеллектуальной собственности нематериальными активами.

Если объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарные знаки) не используются в деятельности, направленной на извлечение дохода, то они не признаются нематериальными активами. Следовательно, амортизация по ним не начисляется и расходы, связанные с их приобретением (созданием), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую прибыль 10.

Надо отметить, что амортизационные отчисления по товарному знаку, зарегистрированному для продукции, выпуск которой пока не производится, можно признать в качестве расходов для целей налогообложения при условии, например, что товарный знак используется в рекламных целях 11.

Амортизация исключительного права на товарный знак

В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации одним из способов, закрепленных в приказе об учетной политике (п. 14, 15 ПБУ 14/2000):

  • линейным;
  • пропорционально объему продукции;
  • уменьшаемого остатка.

В течение отчетного года амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак или ожидаемого времени использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом срок полезного использования товарного знака следует уменьшить на период получения организацией свидетельства, так как регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет со дня подачи заявки в Роспатент.

Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту счета 04, на специальном субсчете, что должно быть закреплено в учетной политике.

Предоставляя другому лицу право пользования товарным знаком на основе лицензионного договора, правообладатель должен вести обособленный учет и начисление амортизации данного актива (п. 25 ПБУ 14/2000).

Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности 12, когда товарный знак используется непосредственно правообладателем или предоставление прав является основным видом деятельности организации. Если передача права на НМА за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации, то начисленная сумма амортизации должна учитываться в составе операционных расходов (п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация исключительного права на товарный знак включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). При предоставлении права на товарный знак в пользование порядок учета зависит от вида деятельности: если данная деятельность является основной, то начисленные суммы амортизации также включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В ином случае расходы на содержание переданного по договору НМА (включая амортизацию) учитываются в составе внереализационных.

Следует отметить, что прямое указание на данный порядок учета в Налоговом кодексе отсутствует, так как норма абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ определена только в отношении расходов на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). А согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), представляют собой самостоятельный объект гражданского права.

Выбытие нематериального актива

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. В случае отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» производится одновременное списание объектов и сумм накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном

Статья написана по материалам сайтов: xn--80ajpfhbgomfh1b.xn--p1ai, 101million.com, www.lawmix.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector