+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Товарный знак расходы в налоговом учете

Финансовая газета», 2009, N 6

Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки либо покупки у другой организации.

  1. В случае самостоятельного изготовления товарного знака (своими или привлеченными силами) затраты включаются в маркетинговую, творческую и техническую составляющие.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) расходами на приобретение нематериального актива (далее — НМА) являются расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Такими расходами при создании товарного знака могут быть: вознаграждения посредническим организациям, стоимость использованных материалов, оплата труда работников организации и суммы начисленного единого социального налога, выплаты за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и сборы и т.д. (п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007). Согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» указанные расходы аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В качестве объекта НМА товарный знак учитывается при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007. Здесь необходимо отметить то, что в ранее действовавшем ПБУ 14/2000 необходимым условием для включения товарного знака в состав НМА было условие о его использовании в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. С 2008 г. это условие отменено: сейчас торговый знак подлежит учету как НМА с момента готовности к использованию.

Расходы, которые сформировали стоимость товарного знака на счете 08, подлежат списанию на счет 04 «Нематериальные активы» только после получения свидетельства на товарный знак.

В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является НМА, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ как сумма расходов на приобретение (создание) НМА и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования. Стоимость НМА, созданного самой организацией, исчисляется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

  1. В случае приобретения права на использование готового торгового знака у третьих лиц необходимо заключить с его собственником (лицензиаром) договор коммерческой концессии. Отношения по данному виду договора регулируются гл. 54 ГК РФ. Если заключается договор коммерческой концессии, то на основании п. 39 ПБУ 14/2007 товарный знак, полученный в пользование, учитывается пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Отметим, что в ПБУ 14/2000, действовавшем до 2008 г., товарный знак учитывался за балансом в любой оценке, установленной договором. Эта оценка до 2008 г. не приравнивалась к размеру вознаграждения.

Периодические платежи по договору концессии включаются лицензиатом в расходы отчетного периода, а разовые (единовременные) платежи учитываются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Суммы этих платежей (как разовых, так и периодических) в налоговом учете организация учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией и уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если в договоре не определен срок действия, то датой признания расхода является дата расчетов согласно условиям заключенного договора либо дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если срок действия договора установлен, расходы в виде разового платежа признаются в налоговом учете равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Примечание. Как в случае самостоятельного изготовления торгового знака, так и при заключении договора коммерческой концессии право пользования НМА необходимо зарегистрировать. Только если организация осуществляет контроль за товарным знаком, тем самым ограничивая доступ иных лиц к экономическим выгодам, которые товарный знак способен приносить, он может считаться НМА (пп.»б» п. 3 ПБУ 14/2007).

Учет расходов по амортизации товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете

Принимая торговый знак к учету, если организация обладает правом на него, необходимо установить срок его полезного использования для последующего начисления амортизации (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Относительно товарных знаков срок полезного использования означает время действия прав организации и период контроля над товарным знаком (п. 26 ПБУ 14/2007). Это право подтверждается свидетельством из регистрирующего органа (Роспатента). Согласно ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака. Положениями параграфа 2 гл. 76 ГК РФ предусмотрено, что регистрация права на товарный знак предусматривает некоторое время. Поэтому при определении срока полезного использования необходимо из 10 лет вычесть время ожидания получения свидетельства с момента подачи заявки. Начисление амортизации по товарному знаку, полученному по договору коммерческой концессии, производится правообладателем (лицензиаром), так как исключительное право (а значит, и контроль над товарным знаком) к организации при данном виде договора не переходит.

Способ определения амортизации товарного знака организация выбирает исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования товарного знака. Если такой расчет является ненадежным, то организация может выбрать только линейный способ начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007), если надежным, то организация имеет право применять способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Критерии надежности ПБУ 14/2007 не устанавливает.

С 2008 г. срок полезного использования товарного знака и способ начисления амортизации ежегодно проверяются организацией с целью их уточнения исходя из ожидаемых экономических выгод от использования товарного знака. Например, если в середине года организация принимает решение о том, что продукция под определенным товарным знаком в будущем году больше не будет выпускаться, то срок полезного использования торгового знака сокращается, соответственно, изменяется размер его амортизации и остаточной стоимости. На основании п. 27 ПБУ 14/2007 корректировки, возникшие в связи с изменением срока полезного использования, отражаются в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Однако порядок отражения таких изменений ПБУ 14/2007 не раскрывает. Возможно, данный порядок придется заимствовать из МСФО.

В налоговом учете сумма амортизации, начисленная по товарному знаку, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемые доходы (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Отказ от использования товарного знака

Руководитель организации может принять решение о том, чтобы либо не использовать существующий товарный знак, либо права на него передать третьим лицам.

Если решено, что товарный знак далее использоваться не будет, например, он будет передан им в качестве вклада в уставный капитал, или по договору мены либо по договору об отчуждении исключительного права и т.д., то в этом случае не выполняется условие для принятия товарного знака в качестве НМА, т.е. знак не приносит экономические выгоды организации, не используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации (пп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Стоимость товарного знака, который не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию в бухгалтерском учете. Одновременно со списанием стоимости товарного знака списывается сумма накопленных амортизационных отчислений, а доходы и расходы от списания стоимости знака относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов (п. п. 34, 35 ПБУ 14/2007).

Руководство организации может принять решение о том, что продукция под существующим старым товарным знаком выпускаться больше не будет, но планируется получать прибыль от использования этого товарного знака. Например, организация может предоставить право на применение товарного знака другой организации (пользователю) за вознаграждение по договору коммерческой концессии.

Согласно ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем владельцу товарного знака в форме фиксированных разовых (паушальных) или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором. Если согласно договору платеж носит разовый характер, то полученную сумму организация — владелец товарного знака будет отражать на счете 98 «Доходы будущих периодов». Затем в течение времени, на которое пользователю передано право на применение товарного знака, сумма вознаграждения равными долями организация включает в состав доходов. Если платежи имеют периодический характер, то они будут отражаться также на счетах доходов. Организация обязана продолжать начислять амортизацию по товарному знаку. В соответствии с п. 38 ПБУ 14/2007 организация — владелец товарного знака должна отражать операции, связанные с товарным знаком, переданным в пользование, в бухгалтерском учете обособленно, например, на отдельном субсчете.

Порядок отражения доходов у владельца товарного знака для целей налогообложения зависит от того, является ли вид деятельности по предоставлению прав на использование товарного знака для него основным, а также от вида получаемых им вознаграждений. Если это основной вид деятельности организации, то получаемые платежи учитываются в составе доходов от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, если неосновной — в качестве внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ). При методе начисления владелец торгового знака признает периодические платежи в том отчетном периоде, в котором они были начислены (п. 1 ст. 271 НК РФ). Если договором предусмотрены разовые платежи за пользование торговым знаком, то они признаются равномерно в течение всего срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ). Датой признания внереализационных доходов, полученных за пользование товарным знаком, является либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо дата предъявления владельцу товарного знака документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как отразить приобретение товарного знака в налоговом учете (ОСНО)

Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав.

Исключительные права как НМА

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитывайте в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация является обладателем исключительных прав на объект;
  • исключительные права зарегистрированы;
  • организация не планирует продавать (передавать) исключительные права;
  • объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование объекта может приносить экономические выгоды (доходы);
  • срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев.

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Амортизацию начисляйте линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости исключительных прав.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизацию исключительных прав включайте в расходы ежемесячно. Однако, если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание товарного знака силами организации. Товарный знак признан нематериальным активом. Организация применяет общую систему налогообложения

  • зарплата сотрудников – 50 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 15 000 руб. (50 000 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%));
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%).
  • зарплата сотрудников – 60 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 18 000 руб. (60 000 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%));
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 120 руб. (60 000 руб. × 0,2%).

В феврале организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере:

  • 13 500 руб. (2700 руб. + 10 800 руб.) – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения;
  • 16 200 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.

Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в марте.

С этого же месяца «Альфа» начала использовать товарный знак в производстве кондитерских изделий. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак – 10 лет (120 месяцев). Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Для отражения операций бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов».

В учете организации были сделаны следующие проводки.

Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 20 Кредит 05
– 1435 руб. – начислена амортизация по товарному знаку.

Входной НДС по исключительному праву на объект интеллектуальной собственности (как созданный, так и приобретенный) примите к вычету в момент его постановки на учет (т. е. отражения на счете 04) при наличии счета-фактуры и соблюдая другие условия, обязательные для вычета (п. 2 ст. 171, абз. 2 и 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении исключительных прав на изобретение, полученных по договору дарения. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Производственная фирма «Мастер»» начинает производство воздухоохладителей-микрокондиционеров. Исключительные права на данное изобретение организация получила от его автора по договору дарения. В феврале этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего исключительные права на изобретение перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 1650 руб.

В налоговом учете расходы на регистрацию и оплату услуг независимого оценщика включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов и списываются посредством начисления амортизации. В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

Дебет 08-5 Кредит 76
– 1650 руб. – отражены расходы на регистрацию исключительных прав на микрокондиционеры;

В бухгалтерском учете начисление амортизации бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 20 Кредит 05
– 1605 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.

Так как в налоговом учете амортизация не начисляется, у организации появляется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 321 руб. (1605 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с амортизации, начисленной в бухучете.

По исключительным правам, полученным по договору дарения, организация ежемесячно должна признавать доход в виде части рыночной стоимости нематериального актива:

По мере признания в бухучете доходов в виде прав на изобретение, полученных по договору дарения, нужно списать отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 250 руб. (1250 руб. × 20%) – списана часть отложенного налогового актива в связи с признанием в бухучете части доходов, связанных с полученным по договору дарения нематериальным активом.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на регистрацию товарного знака в иностранном государстве (международную регистрацию)? Организация оплатила госпошлину и услуги патентного поверенного. Товарный знак уже зарегистрирован в России.

В бухучете это расходы по обычным видам деятельности. По поводу налогового учета позиция контролирующих ведомств сводится к тому, что такие расходы формируют первоначальную стоимость нематериального актива.

По мнению Минфина России, исключительное право на использование товарного знака на территории иностранных государств, возникшее после его международной регистрации, – это нематериальный актив и отдельный объект амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость такого нематериального актива определяется как сумма расходов, связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому общая стоимость госпошлины и услуг патентного поверенного формирует первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете и будет списываться в расходы через амортизационные отчисления. Подробнее об этом см.:

Вместе с тем, свидетельство, полученное в результате международной регистрации, лишь подтверждает охрану прав на товарный знак в другой стране. Так как в России товарный знак уже зарегистрирован, а его первоначальная стоимость как нематериального актива уже сформирована в налоговом учете, госпошлину и стоимость услуг патентного поверенного можно списать как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В такой ситуации организация должна самостоятельно принять решение, как отражать в налоговом учете расходы по регистрации товарного знака в иностранном государстве (международной регистрации). Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

В бухучете исключительные права на товарный знак включают в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухучету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством (п. 16 ПБУ 14/2007). А регистрация товарного знака в иностранном государстве (международная регистрация) к таким случаям не относится. Кроме того, расходы, связанные с регистрацией товарного знака в иностранном государстве (международной регистрацией), отдельным нематериальным активом не являются (п. 3 ПБУ 14/2007). Поэтому стоимость госпошлины и услуг патентного поверенного следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на разработку собственного товарного знака, если в его регистрации было отказано?

Чтобы признать товарный знак нематериальным активом, требуется регистрация исключительного права на него (п. 3 ст. 257 НК РФ). Роспатент может отказать в регистрации товарного знака, например, по причине:

  • схожести до степени смешения с уже существующими товарными знаками других организаций (п. 14.4.2 Правил, утвержденных приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32);
  • приоритета подачи заявки на регистрацию тождественных товарных знаков (п. 14.10 Правил, утвержденных приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Например, две организации одновременно разработали схожие товарные знаки, но одна из них заявила о регистрации раньше.
Это интересно:  Продление товарного знака алгоритм

Если Роспатентом принято решение об отказе в регистрации товарного знака, то расходы, связанные с его разработкой и оформлением, не учитываются ни в составе нематериальных активов, ни как прочие расходы. Это объясняется тем, что такие затраты не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается УМНС России по г. Москве в письме от 14 ноября 2002 г. № 26-12/55328.

Совет: организация вправе обжаловать решение об отказе регистрации товарного знака или внести коррективы в товарный знак и отправить его на повторную регистрацию. Тогда в случае положительного исхода ранее понесенные затраты на его разработку можно будет учесть как расходы, связанные с созданием нематериального актива.

Если же организация не предпримет никаких действий в отношении внесения корректив в товарный знак, то расходы на разработку собственного товарного знака после отказа в регистрации также можно учесть при расчете налога на прибыль. Это объясняется следующим образом.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Таким образом, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному итогу (использование товарного знака), они все равно могут быть учтены. Главное, чтобы были выполнены все остальные условия их признания:

Этого требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы на разработку товарного знака могут относиться к нескольким отчетным периодам. Если бы организация регистрировала свой товарный знак и, соответственно, признала его НМА, то и в расходах амортизация НМА учитывалась бы равномерно в течение срока его регистрации. Поэтому во избежание потенциальных налоговых споров целесообразно затраты на разработку товарного знака признавать равномерно. Способ списания таких расходов организация вправе установить сама (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации.

Учитывая, что такой вариант не соответствует официальной позиции контролирующих ведомств, не исключено, что правомерность его применения организации придется отстаивать в суде.

Неисключительные права

Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам (ст. 256 и 257 НК РФ). Поэтому затраты на их получение (приобретение) учтите в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-08/3582).

Если организация применяет метод начисления, платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности учитывайте:

  • по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи;
  • равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) – если организация перечисляет единовременный разовый платеж. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после приобретения неисключительного права и его оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.

После признания расходов, связанных с получением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности, и при наличии счета-фактуры входной НДС примите к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения прав на товарный знак во временное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения

В бухучете плату за регистрацию товарного знака бухгалтер учел в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, бухгалтер организации открыл забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В учете были сделаны следующие проводки.

Дебет 20 Кредит 76
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – учтен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль;

Дебет 19 Кредит 76
– 900 руб. – отражен НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;

Дебет 76 Кредит 51
– 5900 руб. – перечислен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль.

Последние четыре проводки бухгалтер будет делать ежемесячно в течение всего срока действия договора (т. е. в течение 10 лет).

ОСНО и ЕНВД

Стоимость объекта интеллектуальной собственности (прав на него) учитывайте по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого он используется.

Объект интеллектуальной собственности одновременно может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае стоимость этого объекта или затраты организации, связанные с его приобретением (созданием), нужно распределять.

Если объект учтен в составе нематериальных активов, распределению подлежит ежемесячная сумма амортизационных отчислений. Если организация не имеет исключительных прав на объект, распределять следует расходы на его приобретение (в т. ч. НДС). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД и Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций . Расходы на приобретение (получение) прав на объект интеллектуальной собственности, который используется в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Учет товарных знаков в бухгалтерском учете. Расходы по созданию товарного знака. Товарный знак — лицо организации

Понятие “товарный знак” сегодня прочно вошло в оборот и стало неотъемлемой частью предпринимательской деятельности. Именно товарный знак делает товары и услуги узнаваемыми, стимулирует интерес к ним среди потребителей, а значит, и увеличивает доходы предпринимателей. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с отражением товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете. Постараемся ответить на них в нашей статье.

Прежде всего, уточним, что следует считать товарным знаком. Для этого обратимся к ст.1477 ГК РФ. В ней говорится, что товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Право на товарный знак должно быть удостоверено свидетельством. Выдается оно только после регистрации в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент.

Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п.1 ст.1491 ГК РФ). Впоследствии срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет, причем продлевать его можно неограниченное количество раз.

Обратите внимание! Если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п.1 ст.1486 ГК РФ). Заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.
Компании могут как разработать собственный товарный знак, так и получить его в пользование. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения товарных знаков в обоих случаях.

Учет собственного товарного знака

Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях.

Так, в первоначальную стоимость будут включены:

  • суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением актива;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
  • заработная плата работников и начисления на социальные нужды;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно ПБУ 14/2007, принятие на учет нематериальных активов (НМА) производится только по первоначальной (фактической) стоимости, при условии, что она может быть достоверно оценена.

Отметим, что возможности принятия товарного знака на учет по стоимости, указанной независимым оценщиком, ПБУ 14/2007 не предусматривает.

Срок полезного использования товарного знака определяется с учетом периода действия свидетельства (10 лет с момента подачи заявки на регистрацию). То есть срок действия свидетельства нужно уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до получения самого документа.

В бухгалтерском и налоговом учете существуют различия в отражении как расходов на создание товарного знака, так и вариантов его амортизации. Рассмотрим их более подробно.

Бухгалтерский учет
Специальным бухгалтерским стандартом, регулирующим правила учета НМА в общем и товарных знаков в частности, является ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.

Так, согласно п.3 ПБУ 14/2007, для отнесения товарных знаков к НМА в бухгалтерском учете должны соблюдаться следующие условия:

  • исключительные права на товарный знак подтверждены документально;
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на товарный знак;
  • товарный знак используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование товарного знака может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования товарного знака превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость актива может быть определена.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете товарный знак относится к НМА независимо от суммы расходов на его создание.

Чтобы выяснить, правомерно ли увеличение первоначальной стоимости товарного знака в результате переоценки, обратимся к ПБУ 14/2007.
Согласно п.16 ПБУ 14/2007, стоимость НМА, по которой он первоначально был принят к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев обесценения и переоценки.
Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) организация может переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных НМА (1) .
Отметим, что российские стандарты бухгалтерского учета не дают определения активного рынка. Однако такое понятие предусмотрено стандартом МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», согласно которому активный рынок — это рынок, на котором одновременно выполняются три условия:

  • обращающиеся на рынке товары являются аналогичными;
  • желающих совершить сделку покупателей и продавцов обычно можно найти в любое время;
  • информация о ценах является публичной.

Кроме того, IAS 38 предусматривает, что в отношении товарных знаков никакого активного рынка быть не может .
Следовательно, проведение переоценки товарных знаков не представляется возможным в силу отсутствия активного рынка таких НМА.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Кроме того, необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию (заметим, что унифицированная форма акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму такого документа самостоятельно, закрепив ее в учетной политике). Эти документы и будут свидетельствовать о принятии товарного знака к учету.

Стоимость товарного знака включают в расходы путем начисления амортизации, начиная со следующего месяца после начала его использования.

В бухгалтерском учете существует три варианта начисления амортизации для НМА:

  • линейным способом;
  • пропорционально объему продукции;
  • способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 14/2007, в бухгалтерском учете необходимо ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. Если окажется, что продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать товарный знак, существенно изменилась, то срок полезного использования также подлежит изменению.

В абз.4 п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, отмечено, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Ответ на вопрос о том, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. К примеру, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Мы считаем, что этими принципами можно руководствоваться и при определении существенности изменения продолжительности периода, в течение которого планируется использовать НМА.

Для коммерческой организации уточнение срока полезного использования нематериальных активов влечет за собой необходимость корректировки суммы начисленной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Автономные же учреждения амортизацию по НМА не начисляют, поэтому корректировки им проводить не надо.

Налоговый учет
В налоговом учете под НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), при условии, что:

  • они используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
  • способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе товарного знака);
  • сумма расходов на их создание превышает 40 000 руб.

Обратите внимание! В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, в случае, если сумма расходов на создание НМА составляет меньше 40 000 руб., товарный знак признается неамортизируемым имуществом и учитывается в текущих расходах при начале его использования.

Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя способами:

На практике компании обычно предпочитают линейный способ, чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.


Обратите внимание!
Иногда Роспатент отказывает в регистрации товарного знака. В этом случае у компании не возникает НМА, а расходы, связанные с его созданием, не будут уменьшать налог на прибыль, так как являются экономически необоснованными.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком должны быть учтены как расходы будущих периодов и включены в себестоимость в течение последующих 10 лет. Соответственно, такие расходы уменьшат базу по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1___ __________________

ООО «Великан» понесло следующие расходы в связи с созданием и регистрацией товарного знака:

  • консультационные услуги — 41 300 руб., в т.ч. НДС — 6 300 руб.;
  • услуги дизайнера по разработке товарного знака — 11 800 руб. (без НДС);
  • патентная пошлина за подачу заявки в Роспатент — 8 500 руб.;
  • патентная пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства — 10 000 руб.
  • Процесс регистрации товарного знака занял 8 месяцев.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Учет товарного знака, полученного в пользование

Иногда компаниям выгоднее воспользоваться чужим товарным знаком, нежели зарегистрировать свой собственный. Для этого необходимо заключить лицензионный договор (договор коммерческой концессии) с собственником товарного знака. Этот договор обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте, иначе он будет считаться ничтожным (п.2 ст.1028 ГК РФ).
В бухгалтерском учете товарные знаки, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов не предусмотрено отдельного счета для учета полученных НМА, компаниям следует ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике (например, как счет 013 “НМА, полученные в пользование”).
Размер вознаграждения обычно складывается из двух частей:

  • единовременной;
  • ежемесячной, которая выплачивается в течение всего срока действия договора.

В налоговом учете единовременный платеж учитывается и списывается пропорционально действию договора (п.2 ст.272 НК РФ). В бухгалтерском же учете он списывается единовременно, поскольку с вступлением в силу приказа Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н, в составе расходов будущих периодов должны быть учтены только расходы, сформированные в соответствии с ПБУ 2/2010 и ПБУ 14/2007.

Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п.39 ПБУ 14/2007), и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп.37 п.1 ст.264 НК РФ).

Обратите внимание! До 2011 г., т. е. до вступления в силу приказа Минфина № 186н, единовременный платеж учитывался в качестве расходов будущих периодов на 97 счете. Поэтому если на 1 января 2011 г. сохранялся такой остаток, то его следует перенести на 84 счет «Нераспределенная прибыль (убыток).

ПРИМЕР 2_ ____________________

В бухгалтерском учете ООО «Фортуна» будут сделаны следующие записи:

С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru , при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.

Это интересно:  Знаки сухопутных войск рф

Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.

Первоначальная стоимость товарного знака

Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:

1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».

Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.

Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:

3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.

Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.

Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.

4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.

Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.

Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.

ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:

Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.

Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.

В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.

Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.

Организация отразит следующие проводки:

На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. Адвокат Орловская К.В. , специализирующаяся в области налогового права, авторского и смежных прав, считает, что важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Отказ в регистрации товарного знака

Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.

Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.

Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Амортизация товарного знака

Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.

Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.

То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.

При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:

Списание товарного знака

Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:

Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).

Активная интеграция России в мировую экономику и снижение протекционистских мер государства порождают жесткую конкуренцию в различных секторах экономики. Усилия производителей направлены на завоевание новых рынков сбыта. Однако выйти на рынок еще не значит остаться на нем. Одни из важных факторов формирования стабильного спроса – подчеркивание достоинств товара и его индивидуализация. В качестве инструментов достижения данных целей выступают товарные знаки или знаки обслуживания, которые еще называют брендами. Примерами успешного использования товарного знака являются такие известные компании, как Coca-Cola, Bosch, Mercedes и другие. После того как товарный знак становится узнаваемым, он может самостоятельно использоваться как объект гражданских прав для извлечения прибыли, что обычно происходит на основании лицензионных соглашений.

Товарные знаки выполняют еще одну немаловажную функцию – защищают от подделок. Но для того чтобы брендом не воспользовались конкуренты, его необходимо зарегистрировать. В статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций с товарными знаками.

Правовая охрана товарного знака в России осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке. Правообладатель вправе использовать товарный знак и запретить его применение другим лицам.

Следует отличать товарный знак от фирменного наименования, для правовой охраны которого не требуется обязательной подачи заявки или регистрации независимо от того, является ли оно частью товарного знака (ст. 8 «Конвенции по охране промышленной собственности» ).

Первоначальная оценка товарного знака

При приеме товарного знака к бухгалтерскому учету его стоимость складывается из фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 14/2000 ).

В целях исчисления прибыли первоначальная стоимость товарного знака определяется аналогично (п. 3 ст. 257 НК РФ ), однако это не означает, что в целях бухгалтерского учета она всегда равна стоимости при исчислении прибыли. Различия могут быть в расходах по страхованию, процентах по кредитам и займам, суммовых и курсовых разницах (в налоговом учете эти расходы не включаются в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 263 , пп. 2 , 5 , 6 п. 1 ст. 265 НК РФ )).

Организацией отражены затраты по разработке товарного знака Февраль – июнь 2006 г.
Отражены затраты по получению свидетельства на товарный знак Товарный знак принят организацией к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости
Это интересно:  Договор пожизненной ренты права и обязанности сторон

Несостоятельность второй точки зрения можно подтвердить цитатой из п. 5 ст. 252 НК РФ : в целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов . То есть, списывая в расходы цену приобретения актива, мы второй раз учтем в расходах сумму начисленной амортизации (конечно, если она ранее была начислена).

В бухгалтерском учете выбытие НМА отражается проводками:

Субсчет «Выбытие НМА».

А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товарный знак — лицо организации

Бухгалтерский и налоговый учет

В настоящее время товарные знаки применяются повсеместно. Потребителям они помогают выделять товары и услуги среди аналогичных. А организации-правообладатели используют их как раз для привлечения внимания покупателей.

В качестве товарного знака могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные и комбинированные обозначения. Товарный знак подлежит специальной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее — Роспатен т) статьи 1477 , 1481 ГК РФ .

Но узнаваемость на рынке достается не бесплатно. Из этой статьи вы узнаете, как учитывать товарный знак в случае, если ваша организация решила им обзавестись.

Принимаем к учету

  • стоимость товарного знака более 40 000 руб., то он признается нематериальным активо м п. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ ;
  • стоимость товарного знака 40 000 руб. или менее, то она включается в расходы сраз у подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Письмо ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 .

Сделай сам или купи

При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расход ы пп. 6, 7 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ :

  • оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядк е статьи 171, 172 НК РФ ;
  • госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д. Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781 ;
  • вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).

В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знак а п. 8 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ .

Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на нег о п. 6 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 1488 ГК РФ ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321 .

В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынк а п. 17 ПБУ 14/2007 . Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки. Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.

Амортизация и срок полезного использования

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете. Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике. И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизаци и п. 23 ПБУ 14/2007 .

Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельств а п. 26 ПБУ 14/2007 ; п. 2 ст. 258 НК РФ . Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистраци ю п. 1 ст. 1491 ГК РФ .

Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).

Пример. Порядок расчета амортизации с учетом срока регистрации товарного знака

/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.

Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знак а п. 27 ПБУ 14/2007 . Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизаци и п. 4 ПБУ 21/2008 .

Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разни ц п. 14 ПБУ 18/02 .

Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:

  • в целях бухгалтерского учета — линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (рабо т) п. 28 ПБУ 14/2007 ;
  • в целях налогового учета — линейный и нелинейный способ ы п. 1 ст. 259 НК РФ .

Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьс я п. 4 ст. 259 НК РФ . Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.

Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно. Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административну ю ст. 14.10 КоАП РФ и гражданску ю ст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовну ю п. 1 ст. 180 УК РФ .

Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак — и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.

О том, к чему может привести использование чужого товарного знака, читайте:

Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число раз п. 2 ст. 1491 ГК РФ .

Недоамортизировали, а уже списываем

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расход ы п. 34 ПБУ 14/2007 .

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

  • амортизация начислялась линейным методом — единовременно списывается во внереализационные расход ы подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454 ;
  • амортизация начислялась нелинейным способом — продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный зна к п. 13 ст. 259.2 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550 .

Не только для себя

Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама. Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительны м ст. 1489 , п. 2 ст. 1235 ГК РФ ; п. 37 ПБУ 14/2007 .

За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.

При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядк е п. 38 ПБУ 14/2007 ; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ .

  • на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
  • на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. Отражение лицензионных платежей, поступающих за пользование товарным знаком

/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:

  • ежемесячно в размере 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб.;
  • единовременно в размере 180 000 руб. (5000 руб. х 36 мес.), в том числе НДС 27 457,63 руб.

/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.

Продажа товарного знака

В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатент е п. 1 ст. 1490 ГК РФ . На дату регистрации договора:

  • признается доход от продажи исключительного права на товарный зна к п. 7 ПБУ 9/99 ; п. 1 ст. 249 НК РФ ;
  • учитываются в составе прочих расходов остаточная стоимость товарного знака и госпошлина, уплачиваемая за регистрацию договора (если уплата возложена на правообладател я) п. 11 ПБУ 10/99 ; п. 1 ст. 268 НК РФ .

Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДС подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Содержание операции Дт Кт
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списана сумма начисленной амортизации 05 «Амортизация НМА» 04 «НМА»
Списана остаточная стоимость НМА 91, субсчет «Прочие расходы» 04 «НМА»

Возьмем на время

Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительны м п. 2 ст. 1235 ГК РФ .

Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».

Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете так п. 39 ПБУ 14/2007 .

Содержание операции Дт Кт
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно
Отражены расходы по лицензионному договору 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Перечислены лицензионные платежи 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно
Перечислен аванс по лицензионным платежам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
Ежемесячно делаются следующие записи
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализаци ю .

Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.

В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решени я пп. 11 , 16 ПБУ 10/99 ; п. 2 ст. 1499 ГК РФ .

Об учете расходов на оформление товарного знака

Автор: Брызгалин Аркадий Викторович
Генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук

Соавтор: Федорова Ольга Сергеевна
Заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Соавтор: Коган Ирина Георгиевна
Главный аудитор (аттестованный аудитор) Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по оформлению товарного знака на новую продукцию – патентные платежи за регистрацию заявки и проведение экспертизы обозначения, заявленного в качестве товарного знака?

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ товарный знак относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, то есть является интеллектуальной собственностью.

В силу ст. 1477 ГК РФ товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и исключительное право на него удостоверяется свидетельством на товарный знак.

В рассматриваемой ситуации организация занимается оформлением товарного знака на новую продукцию в целях получения вышеуказанного свидетельства и, соответственно, для получения исключительных прав на этот товарный знак.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объект, соответствующий ряду условий, в том числе:

  • способность приносить организации экономические выгоды в будущем,
  • наличие у организации документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на него, а также наличие ограничений доступа иных лиц к экономическим выгодам от этого актива;
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • способность объекта приносить экономические выгоды более чем 12 месяцев и отсутствие планов по его отчуждению в течение 12 месяцев;
  • возможность достоверного определения первоначальной стоимости объекта;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы,

Так, в п. 4 ПБУ 14/2007 указано, что при выполнении вышеуказанных условий одним из примеров нематериального актива являются товарные знаки.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве или для управленческих нужд свыше 12 месяцев, признаются в целях налогообложения нематериальными активами.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В том числе к нематериальным активам относятся исключительные права на товарные знаки (подп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, расходы, осуществляемые организацией в целях получения исключительного права на товарный знак, следует признать расходами на создание нематериального актива как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Кстати, у нас есть отличные сервисы для бухгалтера:

Согласно п. 8 ПБУ14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ сумма расходов на приобретение (создание) НМА и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, формирует первоначальную стоимость НМА.

В частности, в п. 8 ПБУ14/2007 в составе таких расходов прямо упомянуты государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива.

Согласно п. 1 ст. 1249 ГК РФ пошлины взимаются в том числе за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией товарного знака.

Порядок взимания патентной пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией товарного знака, определен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941 «Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, …». В частности, указанные в запросе пошлины предусмотрены в п. 1.1 и в п. 2.4 Приложения к Постановлению Правительства № 941.

С учетом изложенного считаем, что патентные пошлины за регистрацию заявки и за экспертизу обозначения, равно как и иные расходы, связанные с оформлением прав на товарный знак, подлежат учету в составе первоначальной стоимости нематериального актива – исключительного права на товарный знак.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Статья написана по материалам сайтов: nalogobzor.info, namvd.ru, asp-edo.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector